13.4 Методы калькулирования себестоимости продукции

Система калькулирования себестоимости продукции предприятия строится с учетом определенных методов калькулирования.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера организации производства используются разные методы калькулирования себестоимости, которые определенным образом подразделяются в зависимости объекта калькулирования и способа расчета.

По объекту калькулирования выделяют позаказный, попроцессный, попередельный методы калькулирования.

При позаказном методе калькулирования объектом калькуляции является отдельный заказ, в котором указываются изделия, подлежащие изготовлению, их количество, сроки выполнения заказа, перечисляются цеха, участвующие в его изготовлении. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат на заказ. Прямые затраты (расходы на материалы, заработная плата производственных рабочих) включают в ведомость заказа, а остальные затраты учитывают по местам их возникновения и назначения и относят на себестоимость с использованием определенной базы распределения и установленного норматива. Себестоимость каждого заказа подсчитывается после завершения работ по нему, а в процессе изготовления все затраты считаются незавершенным производством. Наиболее часто позаказная калькуляция применяется в авиационной промышленности, судостроении, строительстве, сфере услуг и т.д.

При попроцессном методе калькулирования прямые и косвенные расходы учитывают­ся по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции (калькуляционной единицы) определяют делением сум­мы всех произведенных за определенный период затрат на количество произве­денной продукции за этот же период. Применяется попроцессный метод на предпри­ятиях массового производства (добывающая промышленность, химическая промышленность, электро- и тепловые станции).

Таблица 13.6 - Калькуляция цены единицы продукции

№ п/п	Статья калькуляции	Порядок расчета	Сумма, тыс. грн.	Примечание
1	2	3	4	5
1	Сырье и основные материалы	Перечень материалов		Технический паспорт изделия
2	Возвратные расходы (вычитаются)	Перечень отходов		Акт испытаний
3	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Перечень покупных полуфабрикатов		Технический паспорт изделия
4	Основная заработная плата основных производственных рабочих	Расчет		Технологический процесс
5	Дополнительная заработная плата	п.4 × Нд.з : 100
6	Страховые взносы в фонды социального страхования	(п.4 + п.5) × Нстр.вз : 100
7	Общепроизводственные расходы	п.4 × Нопр : 100
8	Потери от брака	Расчет
9	Попутная продукция (вычитается)	Перечень попутной продукции
10	Производственная себестоимость	п.1 - п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7 + п.8 – п.9
11	Административные расходы	п.4 × Надм : 100
12	Прочие операционные расходы	п.4 × Нопер : 100
13	Финансовые расходы	п.10 × Нфин : 100
14	Расходы на сбыт	п.10 × Нсб : 100
15	Полная себестоимость	п.10 + п.11 + п.12 + п.13 + п.14
16	Прибыль	п.17 - п.15		Предварительный расчет исходя из нормы рентабельности (п.15 × Рн : 100)
17	Оптовая цена предприятия (цена без учета НДС)	п.15 + п.16
18	НДС	п.17 × 20 : 100		Ставка НДС – 20 %
19	Цена (отпускная)	п.17 + п.18

Попередельный метод калькулирования характерен для массовых производств, где обрабатываемое сырье проходит несколько самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел представляет со­бой законченную фазу обработки, т.е. получается полуфабри­кат собственного производства, который может быть реализо­ван на сторону. При этом методе прямые затраты учитываются по переделам либо стадиям производства, косвенные затраты также распределятся по переделам. Сум­марные затраты по переделам определяют стоимость выпуска передела. Попередельный метод применяется в таких отраслях промышленности, как металлургическая, химическая, текстиль­ная и др.

По способу расчета себестоимости единицы продукции выделяют методы калькулирования прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.

Метод прямого счета определяет себестоимость единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количе­ство выработанной продукции, наиболее часто применяется на монопродуктовых предприятиях.

Расчетно-аналитический метод калькулирования определяет прямые затраты на основе норм расходов, а косвенные затра­ты пропорционально принятой базе в отрасли.

Нормативный метод заключается в использовании норм и нормативов использования материальных, финансовых и тру­довых ресурсов. Составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделий. В ходе реального производственного процесса возможно отклонение ряда фактических издержек, поэтому фактические расходы учитываются по нормам и отклонениям от них. Широко при­меняется этот метод в массовом производстве.

Параметрический метод применяется для однотипных, но разных по размеру и качеству изделий. Он основывается на нор­мах изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Примером применения этого метода калькулирования является тяжелое и энергетическое машиностроение. Себестоимость продукции этих отраслей рассчитывается на основании стоимости 1 кг конструктивного веса аналогичных машин.

Метод исключения затрат применяется когда при комплексной переработ­ке сырья один вид продукции считается основным, а осталь­ные - побочными. В данном случае из общих затрат на переработку исключают побочную про­дукцию, а оставшаяся часть относится на себестоимость основ­ного вида. Для определения стоимости побочной продукции пользуются: отпускными ценами предприятия на побочную продукцию; ценами на заменяемое побочной продукцией сырье; издержками на изготовление побочной продукции.

Если продукция предприятия исчисляется в условно-натуральных единицах, то для расчета себестоимости конкретного вида продукции может применяться коэффициентный метод, при котором при распределении комплексных затрат между полученными продуктами используются соответствующие коэффи­циенты. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные коэффициенты устанавливаются в зависимости от выбранного признака (свойства) продукции.

Алгоритм расчета себестоимости продукции коэффициентным методом следующий:

- выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

- определяются затраты на условную единицу (общая сумма затрат делится на выпуск продукции в условных единицах);

- определяются затраты на каждый вид продукции (затраты на одну условную единицу умножаются на соответствую­щий коэффициент).

Комбинированный метод - это сочетание методов исключе­ния затрат и коэффициентного.

Методы исключения затрат, коэффициентный, комбиниро­ванный используются в комплексных производствах (цветная металлургия, горная и нефтеперерабатывающая промышлен­ность и др.).

Решения по всем вопросам разработки системы калькулирования каждое предпри­ятие принимает самостоятельно с учетом специфики технологии, состояния конъюнктуры рынка сырья и готовой продукции, представлений о стратегии раз­вития предприятия. Применяемые на предприятии алгоритмы калькулирования в обязатель­ном порядке должны быть утверждены руковод­ством. Желательно также, чтобы они были согласо­ваны с собственниками, поскольку методы кальку­лирования, не влияя на общую сумму расходов, определяют принципы распределения расходов между отдельными видами деятельности и далее - между отдельными видами продукции. Применяя те или иные методы распределения расходов, можно значительно повысить себестоимость одного вида деятельности (продукции) за счет соответствующего уменьшения расходов, относимых на другой вид. Без учета этих особенностей калькулирования, решения, принимаемые относительно наращивания либо сворачивания производства тех или иных видов деятель­ности (видов продукции), могут приводить к резуль­татам, противоположным ожидаемым.