13.2 Группировка затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам разделяет все затраты предприятия на простые, однородные по своему экономическому содержанию элементы независимо от их производственного назначения, места возникновения или от вида продукции. Эта группировка включает материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия (страховые взносы в фонды социального страхования), амортизационные отчисления и прочие операционные затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; вспомогательных материалов, используемых в технологическом процессе (крепежных деталей, краски, инструментов и т.п.) или необходимых для его обслуживания (ремонта и эксплуатации оборудования и др.), а также на хозяйственные нужды и управленческие потребности (содержание зданий, канцелярские товары и т.п.); топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.д.).

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенные затратами или не используемые по прямому назначению. Стоимость возвратных отходов вычитается из стоимости материалов по цене использования или продажи.

Затраты на материалы определяются на основе норм их расхода и цен с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые не являются составляющими других элементов затрат (плата за транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, комиссионные заготовительным организациям и др.)

В элемент «Затраты на оплату труда» входят все расходы на оплату персонала предприятия согласно действующим системам и формам оплаты труда, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные мероприятия» отражается сумма страховых взносов в фонды социального страхования, определяемая как произведение суммы основной и дополнительной заработной платы и установленной нормы взноса в каждый фонд социального страхования. Так, в 2010 г. нормы взноса составляли: в Пенсионный фонд - 33,2%, в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности - 1,6 %, в фонд социального страхования на случай безработицы - 1,4 %, в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности – в зависимости от отрасли экономики и класса профессионального риска (например, в рыбной промышленности ставка начислений в этот фонд составляет 1,61%) .

В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизационных от­числений на полное воспроизводство (реновацию) основных фондов, которые определя­ются по установленным нормам на основании их балансовой стоимости, и суммы амортизации нематериальных активов, осуществляемой по линейно-равномерному методу, исходя из срока их функ­ционирования.

В элемент «Прочие затраты» включают те из них, которые по содержа­нию нельзя отнести к названным выше. Это широкий круг затрат различного назначения, а именно: оплата услуг связи, охраны, расходы на командировки, страхование имущества, вознагражде­ние за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, расходы на гарантийный ре­монт, арендная плата и др.

Группировка расходов по элементам затрат характеризует структуру используемых ресурсов предприятия, независимо от места их потребления и позволяет анализировать структуру себестоимости продукции.

Структура себестоимости характеризуется долей различных элементов затрат в общем объеме операционных расходов.

Структура себестоимости продукции не является стабильной и зависит от многих факторов: вида выпускаемой продукции, качества и стоимости перерабатываемого сырья, устойчивости сырьевой базы, стоимости необходимых для производства продукции материалов, топлива, энергии, состава основных производственных фондов и их технического уровня, степени автоматизации и механизации трудоемких процессов и др.

С точки зрения особенностей структуры себестоимости продукции все отрасли промышленности могут быть подразделены на пять групп:

- трудоемкие отрасли с относительно большим удельным весом заработной платы. Как правило, это добывающие отрасли промышленности – угольная, горнорудная;

- материалоемкие отрасли с относительно большим удельным весом затрат на сырье и основные материалы. Например, машиностроение, металлообработка, легкая и пищевая промышленность;

- топливо- и энергоемкие отрасли, в которых значительна доля затрат на топливо и энергию. Например, черная металлургия, алюминиевая промышленность, ряд отраслей химической промышленности;

- фондоемкие отрасли включают производства, нуждающиеся в относительно больших затратах на основные фонды, в частности, производства нефтедобывающей, газовой промышленности, гидроэлектростанции;

- смешанные производства, где преобладают несколько элементов затрат.

Изучение состава затрат предприятия, анализ динамики и структуры отдельных элементов, факторов, их предопределяющих, позволяет выявить основные направления снижения себестоимости товарной продукции.

Кроме того группировка затрат по экономическим элементам имеет огромное значение в производственном и финансовом планировании и экономических расчетах предприятия. Так, данный вид группировки применяется для составления сметы расходов предприятия, увязки разделов бизнес-плана, нормирования и контроля оборотных средств.

Смета затрат предприятия представляет собой сводный документ, в котором расходы отражаются по их видам (элементам) и по направлениям использования (производство, управление, сбыт и пр.). Она является одним из основных документов годового плана, в котором представлена полная сумма расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия в течение календарного (планового) года. Макет сметы расходов предприятия на календарный год приведен в таблице 13.1.

Все расходы, необходимые предприятию для его производственной деятельности отражаются в поквартальной разбивке в сводной смете расходов на производство продукции, макет которой представлен с помощью таблицы 13.2. Особенность сметы расходов на производство состоит в том, что в ней отражаются плановые расходы предприятия за определенный период независимо от их включения в производственную себестоимость продукции в течение такого периода. Поэтому в смете расходов на производство учитывается изменение остатков расходов будущих периодов и остатков незавершенного производства.

Фактически сводная смета расходов на производство продукции является ресурсным планом производства предприятия на календарный год.

Показатели смет расходов на производство и на календарный год и показатели приложений к ним используются для анализа хозяйственной деятельности предприятий и калькуляции себестоимости и цены продукции.

Таблица 13.1 - Смета расходов предприятия

Виды расходов	По плану на 20__ г. (тыс. грн.)
	всего	в том числе по направлениям использования
		производство	общепроизводственные расходы	административные расходы	расходы на сбыт	прочие расходы
1	2	3	4	5	6	7
Сырье				-	-	-
Материалы
Возвратные отходы (вычитаются)			-	-	-	-
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
Топливо и энергия на технологические цели				-	-	-
Амортизационные отчисления
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Страховые взносы в фонды социального страхования
Прочие расходы
Всего расходов

Таблица 13.2 - Сводная смета расходов на производство продукции (работ услуг)

Содержание расходов	По плану на 20__ г. (тыс. грн.)
	всего	в том числе поквартально
		I	II	III	IV
1	2	3	4	5	6
Сырье
Основные материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
Возвратные отходы (вычитаются)
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата основных производственных рабочих
Дополнительная заработная плата
Страховые взносы в фонды социального страхования
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Попутная продукция (вычитается)
Всего расходов
Расходы вспомогательного производства
Всего расходов на производство
Изменение остатков расходов будущих периодов (+,-)
Изменение остатков незавершенного производства (+,-)
Производственная себестоимость продукции