Затраты предприятия

Экономические элементы

В зависимости от их вида

Статьи калькуляции

Одноэлементные

По степени однородности

Комплексные

По способу отнесения на конкретный объект калькуляции (единицу продукции)

Прямые

Косвенные

Переменные

По степени зависимости затрат от изменения объема производства

Постоянные

Рисунок 13.2 – Классификация текущих затрат предприятия

Затраты предприятия в зависимости от их вида группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции (см. рис. 13.1).

Группировка затрат по экономическим элементам разделяет все расходы на производство и сбыт продукции на простые, однородные по своему экономическому содержанию элементы независимо от их производственного назначения, места возникновения или от вида продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции основывается на признаке экономического назначения затрат. Эта классификация позволяет рассчитывать и анализировать конкретные расходы на ту или иную продукцию (тот или иной объект расходов), выявлять резервы снижения себестоимости продукции. Данная классификация представляет собой наиболее оптимальный вариант группировки затрат для определения себестоимости продукции и ее цены.

По степени однородности затраты делят на одноэлементные (элементные) и комплексные.

Одноэлементные затраты являются однородными по составу и имеют единое экономическое содержание. Эти затраты состоят из одного экономического элемента: например, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизационных отчислений и пр.

Комплексные затраты охватывают несколько элементов затрат и являются разнообразными по составу в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе. К ним относятся общепроизводственные затраты, административные и сбытовые расходы и т.п.

По способу отнесения на конкретный объект калькуляции (единицу продукции) различают прямые и косвенные затраты.

К прямым затратам относятся затраты, непосредственно связанные с производством отдельных видов продукции, которые по установленным нормам относятся на их себестоимость. Это затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.д.

К косвенным (непрямым) затратам относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции: например, амортизационные отчисления и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которое используется для изготовления нескольких видов продукции и др. Это затраты которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным (возможным) способом.

Именно косвенные затраты образуют комплексные статьи калькуляции.

Группировка расходов на прямые и косвенные не является постоянной и зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, применяемых на предприятии методов нормирования и учета. Так, если на предприятии или в его структурном подразделении выпускается одна разновидность продукции, то все затраты предприятия (подразделения) будут прямыми. Повышение доли прямых расходов в общей сумме затрат повышает точность расчета себестоимости единицы продукции.

По степени зависимости затрат от изменения объема производства различают переменные и постоянные затраты.

К переменным затратам относятся затраты, абсолютная величина которых возрастает с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением, т.е. непосредственно зависит от объема производства.

К ним относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию, необходимые для технологического процесса, зарплата рабочих-сдельщиков и т.д. Переменные затраты на единицу продукции рассчитываются по нормам расхода сырья, материалов, топлива на единицу изделия, сдельным расценкам на оплату труда и т.д. Переменные затраты на весь выпуск равны произведению переменных затрат на единицу продукции и объема производства в натуральном выражении.

Постоянные (условно-постоянные) затраты – это затраты, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не изменяется. Это расходы на оплату труда вспомогательных и обслуживающих рабочих, служащих, амортизация, расходы на содержание, ремонт и обслуживание оборудования, зданий и сооружений, рекламу и т.п.

Следует отметить, что распределение затрат на постоянные и переменные признается ПБУ-16 лишь относи­тельно общепроизводственных расходов, что не совсем справедливо. На самом деле постоянными или переменными могут быть не только косвенные, но и прямые расходы. Для решения целого ряда задач, стоящих перед экономической службой предприятия необходимо выделять условно-переменную и условно-постоянную часть во всех расходах предприятия (и прямых, и косвенных).

В экономической теории и практике используются классификации затрат и по другим признакам.

Так, по функциональной роли в формировании себестоимости продукции выделяют основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, а также расходы непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием орудий труда.

Накладные расходы – это затраты по организации, управлению и обслуживанию производства. К ним относятся общепроизводственные, административные, сбытовые и т.п. расходы.

Для планирования деятельности производственных подразделений предприятия особое значение имеет классификация расходов по видам продукции. При этом не обязательно под продукцией понимается именно готовая продукция предприятия. На каждом этапе производственного процесса расходы планируются и учитываются по продукции конкретных структурных подразделений, которой могут быть: детали, узлы, сборочные единицы, однородные группы изделий и др.

По связи с производством различают производительные и непроизводительные расходы.

Производительными расходами являются расходы, которые предусмотрены технологией и организацией производства.

В свою очередь, непроизводительные расходы не обязательны и являются следствием нарушения технологии и других недостатков организации производства.

Особенность этой классификации состоит в том, что при планировании в калькуляции себестоимости учитываются производительные расходы, но в учете отражаются как производительные, так непроизводительные расходы, в зависимости от их отношения к себестоимости.

Классификация расходов по отношению к себестоимости выделяет производственную себестоимость и расходы отчетного периода.

Производственная себестоимость включает прямые расходы на производство продукции (материальные, на оплату труда и др.) и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. При этом часть общепроизводственных расходов включается в себестоимость реализованной продукции (см. рис. 1). То есть себестоимость продукции формируется за счет расходов, которые непосредственно связаны с производством.

Расходами отчетного периода являются все остальные расходы – административные, расходы на сбыт и др.

Управление затратами на предприятии преду­сматривает их дифференциацию по местам затрат и центрам ответст­венности.

Место затрат - это место их формирования (рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех). Под центром ответст­венности понимают организационное единство мест затрат с цен­тром, ответственным за их уровень. На практике считается, что центр ответственности совпадает с местом затрат, хотя это и не обязательно.

Формирование мест за­трат и центров ответственности осуществляется по функциональ­ному и территориальному признакам.

При выделении мест за­трат и центров ответственности по функциональному признаку затраты локализуются в определенной функциональной сфере деятель­ности: маркетинг, исследование и подготовка производства, ма­териально-техническое обеспечение, производство, техническое обслуживание производства, управление.

Территориальные мес­та затрат и центры ответственности включают организационные подразделения предприятия (отделы, участки, цехи), которые от­делены пространственно.

По центрам ответственности составляются сметы (плановые за­траты), определяются фактические затраты, а для производственных подразделений рассчитывается себестоимость единицы продукции. Это позволяет контролировать расходование ресурсов. При этом важное значение имеет деление затрат, применяемых к каждому центру ответственности, на прямые и косвенные, переменные и по­стоянные. Первое деление имеет существенное значение для опре­деления себестоимости отдельных изделий (калькулирования). Прямые затраты непосредственно относятся на продукцию центров ответственности (мест затрат), а непрямые - формируются в этих центрах, а затем распределяются между отдельными видами про­дукции. Разделение затрат на переменные и постоянные по центрам ответственности (мест затрат) является важным для составления так называемых гибких смет и оценки деятельности. Такое разграниче­ние затрат позволяет оперативно определять сметы для различных вариантов объема производства, а также пересчитывать плановые затраты на фактический объем продукции во время анализа и оцен­ки работ подразделений.