1.5.3 Ответственность за нарушение налогового законодательства

Налогоплательщики обязаны соблюдать действующее налоговое законодательство. Контроль соблюдения требований законодательства регулируется Налоговыми и таможенным кодексами Республики Беларусь (НК РБ и ТК РБ) и Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (Указ № 510), а так же проводится с помощью проверок, осуществляемых специалистами соответствующих контролирующих органов, (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Органы и сфера контроля, осуществляющие контроль налогового законодательства

Наименование контролирующего (надзорного) органа	Сфера контроля (надзора)
1. Комитет государственного контроля органы Комитета государственного контроля	Контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законодательными актами и решениями Президента Республики Беларусь
2. Министерство по налогам и сборам инспекции Министерства по налогам и сборам по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах	Контроль за соблюдением проверяемыми субъектами налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, взыскание на которое обращено в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пеней контроль за соблюдением законодательства: по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения устанавливающего особые режимы налогообложения
3. Государственный таможенный таможни комитет	Контроль за соблюдением требований таможенного законодательства, а также налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь контроль за целевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь

В зависимости от места проведения проверки различают камеральную, выездную и рейдовую.

Согласно статьи 70 НК РБ «камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение».

Согласно статьи 71 НК РБ «выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). В выездной проверке, назначенной руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа, могут принимать участие должностные лица нижестоящих налоговых органов».

Рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности – проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения. Проверки могут быть плановые и внеплановые.

Плановой проверкой (ревизией) является проверка (ревизия), включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области (г. Минске) и осуществляемая только при условии указания контролирующим органом конкретных темы проверки (ревизии) и срока ее проведения.

Иные проверки (ревизии) являются внеплановыми.

Внеплановые проверки могут назначаться по поручению Президента Республики Беларусь для подтверждения обоснованности зачета либо возврата проверяемому субъекту превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 Указа № 510).

Существует два вида контролирующих органов так называемого «общего контроля» и ведомственного контроля. В рамках ведомственного контроля могут проводиться исключительно:

плановые проверки не чаще одного раза в 2 года независимо от отнесения проверяемого субъекта к группам риска;
внеплановые проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

За неисполнение либо недобросовестное исполнение своих обязанностей плательщики несут ответственность (рис. 1.9).

Наиболее распространенным видом административной ответственности является штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (КоАП). Штраф является денежным взысканием, размер которого определяется исходя из базовой величины, установленной законодательством Республики Беларусь на день вынесения постановления о наложении административного взыскания, а в случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП, – в процентном либо кратном отношении к стоимости предмета совершенного административного правонарушения, сумме ущерба, сделки либо к доходу, полученному в результате сделки, либо в эквиваленте к иностранной валюте. При этом КоАП предусматривает низший и высший пределы административного штрафа.