96. Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; об операционных и внереализационных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходах от участия в других организациях, прочих операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытков) до налогообложения; об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

При заполнении отчета о прибылях и убытках следует руководст­воваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полу­ченные от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бух учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав­ной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Строка «Выручка заполняется по данным аналити­ческого учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кре­диту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», и др.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, по которым отражена выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен­ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­жей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются: – организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (ра­ботам, услугам); – организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбы­товую и иную посредническую деятельность, – сумма издержек об­ращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Управленческие расходы», которые также рассматри­ваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых резу­льтатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят, то их доля, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

Строка «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы.

Прочие доходы и расходы

Строки «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по об­лигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правила­ми бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

Строка «Проценты к получению» заполняется по данным анали­тического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы», строка «Проценты к упла­те» – по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие рас­ходы».

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются (п. 7 ПБУ 9/99): поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру­гие виды интеллектуальной собственности; – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; – прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества); – поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.; – проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсче­ту 91-1.

По строке «Прочие операционные расходы» показываются (п. 11 ПБУ 10/99): – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций; – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д.; – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов); – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; – отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создавае­мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятель­ности; Строка «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель представляет собой бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Он определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс процен­ты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы ми­нус внереализационные расходы.

Строка «Отложенные налоговые активы». Для исчисления суммы (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка «Отложенные налоговые обязательства». Эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для исчисления суммы (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на при­быль.

Строка «Текущий налог на прибыль». По данной строке показыва­ется сумма налога на прибыль, которую организация должна запла­тить в бюджет. Для этого следует умножить бухгалтерскую прибыль (т. е. сумму, отраженную в форме № 2 по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения») на ставку налога на прибыль.

Затем следует выявить и отразить в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с ПБУ 18/02 разница складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показа­тель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы минус отло­женные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.