92. Учет добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет добавочного капитала Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющиx: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83- 2 «эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы»

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по Д 01 К 83 Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по Д 83 К 01

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены: на увеличение УК Д 83 К 80

-погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки Д 83 К сч учета внеоб активов

-распределение между учредителями организации Д 83 К 75

Анaпитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям исп-я средств.

Учет резервного капитала Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерныe общества и совместныe организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5 % уставного капитала. резервный фонд формиpyeтcя путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по К сч 82 и Д сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества Д 82 К 84

Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кpeдитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счет резервного капитала составляет две бух записи:

Д 82 К 84; Д 66,67 К 51

Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе: на покрытие убытков от хоздеятельности (К 84); выплату доходов по облигациям и див-ов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют сч 70 и 75); увеличение УК (кредитуют сч 80); покрытие разл непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов). .

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит сч 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют сч 84 и кредитуют сч 70 и 75. Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Наряду с созданием специального фонда акционирования работников АО могут создавать фонды выптаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов. Учет данного фонда целесообразно осуществлять на субсчете «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» счета 84. Начисление дивидендов по привил акциям за счет спец фонда отражают по дебету сч 84, субсчет «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» и кредиту сч 75. Начисление дивидендов по обык акциям отражают Д 84 К 75,70

Отчисления в резервный капитал отражают Д 84 К 82

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Д 84 с К 99

Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В АО списание убытков может осуществляться за счет: резервного фонда (Д 82 К 84); добавочного капитала в части эмисс-го дохода (Д 83/эмисс доход К 84) ; уменьшения УК (Д 80 К 84). Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Убытки простого товарищества могут быть погашены за счет целевых взносов его участников (Д 75 К 84)

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль («непокрытый убыток») должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.