78.Учёт поступления и выбытия нематериальных активов.

НМА – часть внеоборотных активов предприятия.

Условия, при которых объекты могут относиться к НМА: -длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для управленческих нужд; -способность приносить доход; -отсутствие материально-вещественной формы

ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:

-исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы, полезные модели и селекционные достижения; - исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим-е места происх-я товара; - имущ. право автора на топологии интегральных схем, - деловая репутация организации

НМА отражаются в балансе по перв.ст.

Учет поступления НМА

На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.

- сч.05(пас) – амортизация НМА

1. получены НМА как вклад в УК: - протокол согласования ст-ти; - первичный документ «акт приемки-передачи»

Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады учредителей)

Д04-К08-5 начисл аморт

Д 08 К 68,76 начисл-е патентных и иных пошлин

2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:

-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во

Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА

по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91

3. НМА приобретены за плату: Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика

При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5

4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА

Д04-К08-5 – оприходованы НМА

На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-1

Учет выбытия НМА

При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи

Д05-К04 – списана амортизация

Д91/2 -К04 – ост. ст-ть

Д 62 К 91/1 выручка от продажи НМА

Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет

Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей

Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты

Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91

Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94 – согласованная оценка, Д91,99-К99,91.

Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04

Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете. Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода.

79.Понятие мпз, их классификация и оценка.

Порядок учёта МПЗ определен ПБУ 5/1. К МПЗ относятся: - сырьё и материалы, использованные для производства продукции; - готовая продукция, товары для продажи; - активы для управленческих нужд организации

В соответствии с принятой учетной политикой учет поступления материалов ведется с использованием 15 и 16 счетов. В этом случае все расходы, связанные с поступлением материалов на предприятие, отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета 60 на покупную стоимость поступающих материалов и стоимость услуг сторонних организаций, привлекаемых в процессе заготовления; в корреспонденции с кредитом счета 23 на себестоимость услуг собственных транспортных подразделений; с кредитом счета 71 на суммы расходов, произведенных подотчетными лицами при приобретении материалов и др.

Поступившие на предприятие и оприходованные на склад материалы в оценке по учетной цене отражаются по дебету счета 10 с кредитом счета 15. В конце месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 15 выявляется отклонение учетной стоимости поступивших в течение месяца материалов от их фактической себестоимости. Выявленная сумма отклонений списывается записью: Д15 – К16, если фактическая себестоимость меньше учетной оценки; Д16 – К15 в обратном случае. Остаток на счете 15 может оставаться по дебету в части расходов, относящихся к так называемым материалам в пути.

Материалами в пути считаются ценности, права собственности на кот перешли к предприятию от поставщика, но сами материалы на склад не поступили и не оприх-ы.

В след месяце поступившие на склад материалы в пути по факту оприходования отражаются по дебету счета 10 с кредитом счета 15. Соответственно сумма фактических расходов по их приобретению, зарегистрированная в предыдущем месяце, принимается для расчета отклонения учетной цены от фактической в отчетном месяце.

При формировании фактической себестоимости материалов учитываются все затраты по приобретению, заготовке и доставке до складов, снабжающих подразделений, включая суммовые разницы, имевшие место до момента принятия материалов к учету. Принятие МПЗ к учету осуществляется после полного завершения процесса их заготовления, включая доставку на склад и процедуры доведения до состояния пригодности к эксплуатации. Завершением процесса заготовления считается момент передачи МПЗ от снабжающего подразделения в подразделение-пользователь.

Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются в составе производственных расходов и в фактическую себестоимость МПЗ не включаются. Затраты по внутреннему перемещению МПЗ между подразделениями и складами организации в стоимость приобретения материальных ценностей не включаются и учитываются в составе себестоимости продукции, работ, услуг. При внутреннем перемещении МПЗ обособленно учитываются передающим подразделением до момента получения этих запасов принимающим подразделением и документального подтверждения этого факта.

При приобретении МПЗ за счет привлеченных заемных средств учетной политикой оговаривается порядок учета процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время действует следующий порядок.

1.Проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками МПЗ в вексельной или иной форме, относятся на счет 91 записью Д91 – К60 (другим вариантом может быть отнесение этих процентов в состав фактической себестоимости запасов: -на сумму процентов до момента оприходования запасов Д15 – К60;

-на сумму процентов после оприходования запасов Д91 – К60).

2.Проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения МПЗ, предназначенных для обычного производственного процесса, признаются операционными расходами в том отчетном периоде, в котором они начислены по договору, что отражается:

Д91 – К66 (другой вариант Д15 – К66, Д91 – К66).

3.Проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения МПЗ, не предназначенных для обычного производственного процесса, включаются в состав операционных расходов записью Д91 – К66. Под материально-производственными запасами, не предназначенными для обычного производственного процесса, понимаются запасы, приобретенные в порядке сезонного заготовления в качестве подготовки к запуску новых технологических процессов и производств, новых производственных подразделений, для социально непроизводственной сферы и для капитальных вложений.

Учет НДС: При приобретении мат-лов НДС отраж-ся на сч.19 – НДС по приобретенным мат. ресурсам и отражся при условиях подтверждения его суммой в счете-фактуре и соответствующем расчетном док-те.

Д 15 К 60,76,98 формир фактич с/с мпз Д 19 К 60,76,98 ндс поступ мпз

Д 10 К 15 оприх-е мпз по учетн ценам

Д 20,23,29,25,26,44 К 10 – ст-ть мат-ов по ср с/с спис-сы в состав расходов

Д 91/2 К 10 спис-ся матариалы в состав пр расх

Д 94 К 10 спис мат в состав сч учета недостач и потерь