3. Оцінювання витрат виробництва у системі управлінського обліку

Вид діяльності, продукт або виробничий підрозділ, на які відносяться витрати, є об'єктом обліку витрат, який може бути встановленим у різних межах. Це залежить від цілей управління та користувачів інформації. Харак­теристика об'єкта обліку витрат визначає метод оціню­вання витрат і види систем обліку витрат виробництва.

Основний принцип «різна собівартість для різних ці­лей» реалізується шляхом розрахунку трьох типів собі­вартості.

Повна виробнича собівартість. Її визначення необхід­не для встановлення цін на продукцію і прийняття опера­тивних управлінських рішень щодо витрат виробництва. Повна собівартість охоплює витрати на усі ресурси, задіяні в процесі виробництва продукції (робіт, послуг). Вона є сумою прямих і пропорційної частини непрямих витрат, що віднесені до даного об'єкта обліку витрат.

Виробнича («зрізана») собівартість. Вона розраховується відповідно до П(С)БО 16 «Витрати». Її оцінювання зорієнтоване на покриття лише прямих витрат. Прямі витрати та розподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до собівартості готових виробів; нерозподілені постійні загальновиробничі витрати відносяться на собівартість реалізованої продукції; адміністративні витрати, витрати на збут продукції та інші операційні витрати списуються на загальні фінансові результати того звітного періоду, у якому вони виникли. Такий розрахунок собівартості передбачено П(С)БО 16

Витрати» і подано на рис. 2.

Собівартість продукції за центрами відповідальності (структурні підрозділи, за результатами діяльності яких встановлюється персональна відповідальність ме­неджерів). Застосовується вона для планування та оцінювання діяльності таких центрів і їх керівників. Менеджерам необхідна інформація про фактичні витрати свого підрозділу та про його майбутні витрати, що передбачає наявність постійного потоку планової та фактичної інформації.

Рис. 2. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції з урахуванням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку

Основною характеристикою собівартості за центрами відповідальності є те, що об'єктом оцінювання є центр відповідальності, а не продукт, не робота, не послуга. Витрати внаслідок діяльності менеджера центру відповідальності вимірюються з різних точок зору:

1. де виникла стаття витрат (характеризує центр відповідальності);

2. з якою метою виникли дані витрати (характеризує програму, яку виконує центр відповідальності);

3. який вид ресурсів використовувався (характери­зує елементи витрат центру відповідальності).

Система оцінювання витрат за центрами відпові­дальності базується на розробленні програм та складанні бюджетів. Процес розроблення програм охоплює про­цедури формування довготермінових планів. Складан­ня бюджету передбачає планування діяльності центру 11 її наступний період, як правило, на рік.

Отже, собівартість продукції є одним з важливих узагальнювальних економічних показників ефективності і роботи підприємства і його підрозділів та основою для ціноутворення. При цьому зниження собівартості є резервом поліпшення фінансового стану підприємства.