1. Синтетический учет материалов на предприятиях ведется на счете 10 «Материалы».

Синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы разрешается вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;

• по учетным ценам.

При первом способе учета на счете 10 «Материалы» отража­ются все расходы по их приобретению.

При втором способе дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется организа­цией самостоятельно и указывается в её учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость материалов, услуг, оплачиваемых транс­портным организациям,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» – информационные и консультационные услуги, таможен­ные пошлины и др.;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сто­имость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

К-т 23 «Вспомогательные производства»;

К-т 20 «Основное производство» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного про­изводства

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму полученного НДС.

При ведении синтетического учета материалов по фак­тической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Производственный расход сырья и материалов в бухгал­терском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» – на стоимость сырья и материалов по учетным ценам, израсходованных в производстве, на исправление бракованной продукции и др.

В конце месяца определяют отклонение (сумму ТЗР) между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам.

Для определения сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных матери­алов по учетным ценам, использует­ся следующая методика:

• определяется средний процент откло­нений (ТЗР),

• рассчитывается абсолютная сумма отклонений (ТЗР), приходящихся на стоимость материалов, отпущенных в производство, по учетным ценам.

Средний процент отклонений (ТЗР)		=	Начальное сальдо откл. (ТЗР) + Поступление откл. (ТЗР) за период Начальное сальдо материалов по учетн. ценам + Поступл. матер. за период, по учетным ценам
Абсолютная сумма отклонений (ТЗР)	=		Процент отклонения (ТЗР)	´	Стоимость материалов, отпущенных в производство, по учетным ценам

Отклонение списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Д-т 20, 23, 25, 26, 28 – К-т 10). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам схема записей будет иметь следующий вид:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»; К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»; К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. – на фактическую себестоимость поступивших МПЗ на основе расчет­ных документов поставщиков и других организаций. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предпри­ятия – до или после получения расчетных документов по­ставщиков и других организаций.

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками»; К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»; К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму входящего НДС.

Д-т 10 «Материалы» – К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на учетную стоимость оприходованных сырья и материалов. Таким образом, на счете 15 учитывается одинаковое количество материальных ценностей, но в разной оценке. В результате этих записей по каждой партии материалов возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами.

Если дебетовый оборот больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовлен­ных материалов выше их учетной цены. На эту разницу необходимо сделать запись:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов» – К-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости приходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете отражают сторнировочной записью:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов» – К-т 15 «Заготовле­ние и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение мате­риалов» показывает стоимость оплаченных, но не посту­пивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспо­могательные производства», Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 28 «Брак в производстве» – К-т 10 «Материалы» – на учетную стоимость сырья и материалов, израсходованных в производстве, на исправление бракованной продукции и др.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себе­стоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета зат­рат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. При этом составляют проводку:

Д-т 20 «Основное производство» – К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При реализации материалов на сторону, синтетичес­кий учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 10 «Материалы» – на фактическую себестоимость реализованных материалов;

2. Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;

3. Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму начисленного НДС по реализуемым материалам;

4. Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Данные, образующзие себестоимость поступивших материалов в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах:

• в журнале-ордере № 6 – информация о поступивших материалах от поставщиков: кредит счета 60;

• в журнале-ордере № 7 – материальные ценности, купленные за счет подотчетных сумм: кредит счета 71;

• в журнале-ордере № 8 – материальные ценности, купленные у разных кредиторов: кредит счета 76;

• журнале-ордере №10 – сведения о расходе: дебет счетов 20,23, 25, 26 и т.п.