Тема 7. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества организации, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, для продажи, а также для управленческих нужд организации. Они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на производимую продукцию.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

• материалы – часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг);

• инструмент и хозяйственный инвентарь – часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТов, стандартов), установленных законодательством;

• товары – часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материалы подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности.

Приведенные выше группировки недостаточны для всесторон­него контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту, и т.п. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника при выписке каждого документа по движению материалов, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением их поступления и отпуска.

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая уплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не связанные непосредственно с приобретением материалов, затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материалов, полученных безвоз­мездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денеж­ной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством. При оценке МПЗ, внесенных в иностранной валюте, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату регистрации организации.

Фактическая себестоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Поскольку движение МПЗ на предприятии происходит ежедневно, оно должно своевременно отражаться в учете. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая (нормативная) себестоимость приобретения (заготовления) материалов или покупные цены (цены поставщика). В таком случае ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости приобретения одним из следующих способов: