- •1 Теоретические основы учета и анализа оплаты труда
- •1.1 Бюджетная система
- •1.2 Основные нормативные документы по учету и оплате труда
- •1.3 Системы и формы оплаты труда
- •1.4 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
- •1.5 Значение и задачи и анализа заработной платы на предприятии
- •2 Учет и анализ расходов по оплате труда в Читинском лесничестве Минобороны России – филиал фгку «тулх» Минобороны России
- •2.1 Характеристика организации
- •2.2 Оплата труда в Читинском лесничестве Минобороны России – филиала фгку «тулх» Минобороны России
- •2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом организации Читинском лесничестве Минобороны России – филиала фгку «тулх» Минобороны России
- •2.4 Анализ расходов на оплату труда
- •3 Предложения по совершенствованию применения оплаты труда в Читинском лесничестве Минобороны России – филиала фгку «тулх» Минобороны России
2.4 Анализ расходов на оплату труда
Финансовыми средствами лесничества являются средства федерального бюджета и средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Основные факторы, оказывающие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам является план лесохозяйственных и противопожарных мероприятий, а также смета на содержание лесничества.
Дополнительным источником финансирования расходов Читинского лесничества Минобороны России – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России являются средства внебюджетного фонда, который формируется от средств, полученных в результате осуществления разрешенной законодательством РФ деятельности: реализация древесины и пиломатериалов.
Проведем анализ выполнения бюджетных и внебюджетных смет по заработной плате Читинского лесничества Минобороны России – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России за 2009, 2010, 2011гг.
Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.
Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.
Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фонда заработной платы в Читинском лесничестве Минобороны России – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России согласно таблицы 4 данные для таблицы были использованы из приложения П.
Таблица 4 - Анализ структуры фонда заработной платы (в млн. руб.)
Показатели |
|
Лесничество |
Гараж |
ПХС |
Сторожа |
|
МЛЗУ |
Лесопильный цех |
Всего: |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
План млн.руб |
|
19,774 |
3,825 |
0,864 |
1,926 |
|
1,050 |
1,000 |
28,439 |
Окончание таблицы 4 |
||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
2009 год |
уд. вес % |
Бюджетная структура |
69,5 |
13,4 |
3,0 |
6,8 |
Внебюджетная структура |
3,7 |
3,6 |
100 |
Факт млн.руб |
18,636 |
1,912 |
0,422 |
1,138 |
0,797 |
0,306 |
23,211 |
|||
уд. вес % |
80,3 |
8,2 |
1,8 |
5,0 |
3,4 |
1,3 |
100 |
|||
Отклонение (+,-) |
-1,138 |
-1,913 |
-0,442 |
-0,788 |
-0,253 |
-0,694 |
-5,228 |
|||
2010 год |
План млн.руб |
26,643 |
6,718 |
5,853 |
1,801 |
2,206 |
1,484 |
45,968 |
||
уд. вес % |
60,7 |
14,6 |
12,7 |
3,9 |
4,8 |
3,3 |
100 |
|||
Факт млн.руб |
24,529 |
4,359 |
3,898 |
0,984 |
2,090 |
1,300 |
40,697 |
|||
уд. вес % |
69,0 |
10,7 |
9,6 |
2,4 |
5,1 |
3,2 |
100 |
|||
2011 год |
Отклонение (+,-) |
-2,114 |
-2,359 |
-1,955 |
-0,817 |
-0,116 |
-0,184 |
-5,271 |
||
План млн.руб |
38,281 |
8,576 |
7,394 |
3,008 |
3,560 |
1,300 |
62,118 |
|||
уд. вес % |
61,6 |
13,8 |
11,9 |
4,8 |
5,8 |
2,1 |
100 |
|||
Факт млн.руб |
30,590 |
6,652 |
4,634 |
2,009 |
3,632 |
1,216 |
48,733 |
|||
уд. вес % |
62,8 |
13,6 |
9,5 |
4,1 |
7,4 |
2,6 |
100 |
|||
Отклонение (+,-) |
-7,691 |
-1,924 |
-2,760 |
-0,999 |
-0,072 |
-0,084 |
-13,385 |
|||
По таблице 4 абсолютное отклонение фонда оплаты труда по сравнению с планом в 2009 году по бюджетной структуре отклонение составило минус 4,281 млн. руб. или 16,2 процентов (4,281:26,389*100), по внебюджетной деятельности 0,948 млн. руб. или 46,2 процентов (0,948:2,050*100).
В 2010 году отклонение по фонду заработной платы составило минус 4,971 млн. руб. или 11,7 процентов (4,971:42,278*100) по бюджетной деятельности и минус 0,3 млн.руб. или 8 процентов (0,3:3,690*100) по внебюджетной деятельности.
В 2011 году по бюджетной деятельности отклонение составило минус 2,870 млн. руб. или 5 процентов (2,870:57,258*100), по внебюджетной деятельности отклонение составило 0,012 млн. руб. или 0,02 процента (0,012:4860*100).
На величину абсолютного отклонения фонда заработной платы влияет изменение среднесписочного числа работников и изменение среднегодовой заработной платы на одного среднесписочного работника. Рассмотрим на примере таблиц 5.1; 5.2; 5.3. (Приложение Р, С)
Таблица 5.1 - Анализ использования фонда заработной платы 2009г.
Показатели |
2009 год |
|||||||||||||
Фонд з/п млн.руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Кол-во должностей. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Средняя з/п млн,руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
|||||||||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||||
Бюджетная структура |
||||||||||||||
Лесничество |
19,774
|
18,636 |
-1,138 |
2 |
82 |
-30,9 |
0,175 |
0,227 |
+0,052 |
|||||
Гараж |
3,825 |
1,912 |
-1,913 |
40 |
10 |
-30 |
0,095 |
0,191 |
+0,096 |
|||||
ПХС |
0,864
|
0,422 |
-0,442 |
33 |
15 |
-15 |
0,026 |
0,028 |
+0,002 |
|||||
Сторожа |
1,926 |
1,138 |
-0,788 |
11 |
7 |
-4 |
0,175 |
0,162 |
-0,013 |
|||||
Итого: |
26,389 |
22,108 |
-4,281 |
196,9 |
114 |
-82,9 |
0,134 |
0,193 |
+0,059 |
|||||
Внебюджетная структура |
||||||||||||||
МЛЗУ |
1,050 |
0,797 |
-0,253 |
29 |
25 |
-4 |
0,036 |
0,031 |
-0,005 |
|||||
Лесопильный цех |
1,000 |
0,306 |
-0,694 |
14,6 |
12 |
-2,6 |
0,068 |
0,025 |
-0,043 |
|||||
Итого: |
2,050 |
1,102 |
-0,948 |
43,6 |
37 |
-4,6 |
0,047 |
0,030 |
-0,017 |
|||||
Всего: |
28,439 |
23,211 |
-5,228 |
240,5 |
151 |
-87,5 |
0,118 |
0,154 |
+0,036 |
|||||
Таблица 5.2 - Анализ использования фонда заработной платы 2010г
Показатели |
2010 год |
||||||||||
Фонд з/п млн.руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Кол-во должностей. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Средняя з/п млн,руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
||||||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
Бюджетная структура |
|||||||||||
Лесничество |
26,643 |
24,529 |
-2,114 |
113 |
89 |
-24 |
0,236 |
0,276 |
+0,04 |
||
Гараж |
6,718 |
4,359 |
-2,359 |
38 |
19 |
-19 |
0,177 |
0,229 |
+0,052 |
||
ПХС |
5,853 |
3,898 |
-1,955 |
34 |
25 |
-9 |
0,172 |
0,156 |
-0,016 |
||
Сторожа |
1,801 |
0,984 |
-0,817 |
11 |
7 |
-4 |
0,164 |
0,141 |
-0,023 |
||
Итого: |
42,278 |
37,307 |
-4,971 |
196 |
140 |
-56 |
0,216 |
0,266 |
+0,05 |
||
Внебюджетная структура |
|||||||||||
МЛЗУ |
2,206 |
2,090 |
-116 |
17,5 |
15,5 |
-2 |
0,126 |
0,135 |
+0,009 |
||
Лесопильный цех |
1,484 |
1,300 |
-184 |
13,6 |
12,6 |
-1 |
0,109 |
0,103 |
-0,006 |
||
Итого: |
3,690 |
3,390 |
-0,300 |
31,1 |
28,1 |
-3 |
0,119 |
0,121 |
+0,002 |
||
Всего: |
45,968 |
40,697 |
-5,271 |
227,1 |
168,1 |
-59 |
0,202 |
0,242 |
+0,04 |
||
Таблица 5.3 - Анализ использования фонда заработной платы 2011г
|
2011 |
|||||||||||||||
Фонд з/п млн.руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Кол-во должностей. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
Средняя з/п млн,руб. |
Отклон. млн.руб. (+;-) |
|||||||||||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
|
||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||||||
Бюджетная структура |
||||||||||||||||
Лесничество |
38,281 |
30,590 |
-7,691 |
114,49 |
79 |
-35,5 |
0,334 |
0,387 |
+0,053 |
|||||||
Гараж |
8,576 |
6,652 |
-1,924 |
38 |
19 |
-19,0 |
0,226 |
0,350 |
0,124 |
|||||||
ПХС |
7,394 |
4,634 |
-2,760 |
35 |
35 |
- |
0,211 |
0,132 |
-0,079 |
|||||||
Сторожа |
3,008 |
2009 |
-0,999 |
13,01 |
7 |
-6,0 |
0,231 |
0,287 |
+0,056 |
|||||||
Итого: |
57,258 |
43,885 |
-2,870 |
200,5 |
140 |
-60,5 |
0,409 |
0,313 |
-0,096 |
|||||||
Внебюджетная структура |
||||||||||||||||
МЛЗУ |
3,560 |
3,632 |
-0,072 |
13,7 |
13,7 |
- |
0,260 |
0,265 |
+0,005 |
|||||||
Лесопильный цех |
1,300 |
1,216 |
-0,084 |
8,2 |
8,2 |
- |
0,159 |
0,148 |
-0,011 |
|||||||
Итого: |
4,860 |
4,848 |
-0,012 |
21,9 |
21,9 |
- |
0,222 |
0,221 |
0,001 |
|||||||
Всего: |
62,118 |
48,733 |
-13,385 |
222,4 |
161,9 |
-60,5 |
0,631 |
0,630 |
-0,01 |
|||||||
На отклонение фонда заработной платы в 2009 году повлияло отклонение количества сотрудников плановых от фактических в бюджетной структуре на 82,9 человек и средняя заработная плата выросла на 0,059 млн. руб., по внебюджетной деятельности отклонение по сотрудником составило 4,6 человек и средняя заработная плата увеличилась на 0,017 млн. рубл.
В 2010 году изменение среднесписочного числа работников уменьшилось по сравнению с планом по бюджетной структуре на 56 человек в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 12,096 млн. руб (56*0,216) или абсолютная экономия составила 2 млн. руб., а по внебюджетной деятельности в 2010году отклонение среднесписочного числа работников составило 3 человека средняя заработная плата выросла на 0,002 млн. рублей и экономия составила 0,621 млн. руб. (3*0,207).
В 2011 году отклонение среднесписочного числа работников относительно планового в бюджетной структуре составило 60,5 человек, в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 24,744 млн руб. (60,5*0,409)., по внебюджетной деятельности не наблюдается больших отклонений по штатной численности, а так же изменения средней заработной платы.
На основании таблиц 5.1, 5.2, 5.3 рассчитаем влияние отклонений на размер фонда заработной платы (табл. 6.1; 6.2; 6.3)
Таблица 6. 1 - Анализ отклонений по фонду заработной платы.
в 2009 году |
|||||
показатель |
Отклонение по фзп (+;-) |
||||
всего |
В том числе за счет изменений |
||||
Кол-во должностей |
Средней з/п |
||||
расчет |
Млн руб. |
расчет |
Млн руб. |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Бюджетная структура |
|||||
Лесничество |
-1,138 |
-30,9*0,175 |
-5,4 |
0,052*82 |
4,26 |
Гараж |
-1,913 |
-30*0,095 |
-2,8 |
0,096*10 |
0,96 |
ПХС |
-0,442 |
-15*0,026 |
-0,4 |
0,002*15 |
0,03 |
Сторожа |
-0,788 |
-4*0,175 |
-0,7 |
-0,013*7 |
-0,09 |
Итого: |
-4,281 |
|
-9,3 |
|
+5,16 |
|
|||||
Окончание таблицы 6.1 |
|||||
Внебюджетная структура |
|||||
МЛЗУ |
-0,253 |
-4*0,036 |
-0,14 |
-0,005*25 |
-0,13 |
Лесопильный цех |
-0,694 |
-2,6*0,083 |
-0,22 |
-0,043*12 |
-0,52 |
Итого: |
-0,948 |
|
-0,16 |
|
-0,65 |
Всего: |
-5,228 |
|
-9,46 |
|
+4,51 |
Таблица 6.2 - Анализ отклонений по фонду заработной платы.
в 2010 году |
|||||
показатель |
Отклонение по фзп (+;-) |
||||
всего |
В том числе за счет изменений |
||||
Кол-во должностей |
Средней з/п |
||||
расчет |
Млн руб. |
расчет |
Млн руб. |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Лесничество |
-2,114 |
-24*0,236 |
-5,66 |
0,04*89 |
3,56 |
Гараж |
-2,359 |
-19*0,177 |
-3,36 |
0,052*19+ |
0,99 |
ПХС |
-1,955 |
-9*0,172 |
-1,55 |
-0,016*25 |
-0,4 |
Сторожа |
-0,817 |
-4*0,164 |
-0,66 |
-0,023*7 |
-0,16 |
Итого: |
-4,971 |
|
-11,23 |
|
0,99 |
Внебюджетная структура |
|||||
МЛЗУ |
-0,116 |
-2*0,126 |
-0,25 |
0,009*15,5 |
0,14 |
Лесопильный цех |
-0,184 |
-1*0,109 |
-0,11 |
-0,006*12,6 |
-0,08 |
Итого: |
-0,300 |
|
-0,36 |
|
0,22 |
Всего: |
-5,271 |
|
-11,59 |
|
1,21 |
Таблица 6.3 - Анализ отклонений по фонду заработной платы
в 2011 году |
|||||
показатель |
Отклонение по фзп (+;-) |
||||
всего |
В том числе за счет изменений |
||||
Кол-во должностей |
Средней з/п |
||||
расчет |
Млн руб. |
расчет |
Млн руб. |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Бюджетная структура |
|||||
Лесничество |
-7,691 |
-35,5*0,334 |
-11,86 |
0,053*79 |
4,19 |
Гараж |
-1,924 |
-19*0,226 |
-4,29 |
0,124*19 |
2,36 |
ПХС |
-2,760 |
- |
- |
-0,078*35 |
-2,73 |
Сторожа |
-0,999 |
-6,01*0,231 |
-1,39 |
0,056*7 |
0,39 |
Окончание таблицы 6.3 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Итого: |
-2,870 |
|
-17,54 |
|
4,21 |
Внебюджетная структура |
|||||
МЛЗУ |
-0,072 |
|
|
|
|
Лесопильный цех |
-0,084 |
|
|
|
|
Итого: |
-0,012 |
|
|
|
|
Всего: |
-13,385 |
|
-17,54 |
|
4,21 |
Для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумма отклонения от предусмотренной планом среднегодовой заработной платы одного работника умножается на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.
Из таблицы 6 среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде по бюджетной структуре и внебюджетной структуре из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда изменилась. Изменение среднесписочного числа работников оказало отрицательное влияние, изменение среднегодовой заработной платы – положительное по всем структурам хозяйственной деятельности в Читинском лесничестве Минобороны России – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России за 2009 – 2011гг.
Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям.
При анализе фонда оплаты труда сравнивают средства, заработанные по направлениям расходования с фактически выплаченными суммами.
Анализируется так же структура заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений (табл.7).
Рассмотрим абсолютное отклонение по фонду заработной платы, в Читинском лесничестве Минобороны России – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы. Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы по элементам расходов бюджетной классификации в соответствии с таблицей 7. Исходные данные для таблицы 7 использованы из приложения Р; С.
Таблица 7 - Анализ выплат по элементам бюджетной классификации
Элементы бюджетной классификации |
Размер выплат, млн руб. 2009г. |
Отклонение (+,-) |
Размер выплат, млн руб.2010г. |
Отклонение (+,-) |
Размер выплат, млн руб.2011г. |
Отклонение (+,-) |
||||||||||||
план |
факт |
факт |
план |
план |
факт |
|||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||||||||
Должностной оклад |
9,740 |
4,414 |
-5,326 |
11,786 |
7,457 |
-4,329 |
14,598 |
8,100 |
-6,498 |
|||||||||
Выплаты компенсацион- ного характера |
0,333 |
0,223 |
-0,1 |
0,136 |
0,313 |
0,177 |
15,340 |
10,490 |
-4,85 |
|||||||||
Стимулирующ-ая выплата в т.ч. |
7,864 |
10,183 |
2,319 |
21,579 |
17,530 |
-4,049 |
12,729 |
10,496 |
-2,233 |
|||||||||
фонд премирования |
1,736 |
1,575 |
-0,161 |
2,947 |
1,746 |
-1,201 |
3,428 |
1,847 |
-1,581 |
|||||||||
едв |
1,236 |
1,122 |
-0,114 |
1,964 |
2,284 |
0,32 |
4,034 |
2,661 |
-1,373 |
|||||||||
Прочие выплаты |
- |
- |
- |
- |
4,626 |
+4,626 |
- |
3,615 |
+3,615 |
|||||||||
Страховые взносы 26,2%; 34,2%; 30,2% |
5,478 |
4,590 |
-0,888 |
8,777 |
7,381 |
-1,396 |
14,592 |
11,184 |
-3,408 |
|||||||||
Итого: |
26,389 |
22,108 |
-4,281 |
42,278 |
37,307 |
-4,971 |
57,258 |
43,885 |
-13,373 |
|||||||||
Внебюджетная структура |
||||||||||||||||||
Основная з/плата |
0,937 |
0,308 |
-0,629 |
2,499 |
2,264 |
-0,235 |
3,142 |
3,146 |
0,004 |
|||||||||
Дополнитель-ная з/плата |
0,312 |
0,268 |
-0,044 |
0,270 |
0,270 |
- |
0,306 |
0,294 |
-0,012 |
|||||||||
Фонд премирования |
0,225 |
0,194 |
-0,031 |
0,077 |
0,076 |
-0,001 |
0,087 |
0,087 |
-0,001 |
|||||||||
ЕДВ |
0,150 |
0,103 |
-0,047 |
0,077 |
0,077 |
- |
0,087 |
0,086 |
-0,001 |
|||||||||
Страховые взносы 26,2%; 34,2%; 30,2% |
0,425 |
0,229 |
-0,196 |
0,766 |
0,704 |
-0,062 |
1,239 |
1,236 |
-0,003 |
|||||||||
Итого: |
2,050 |
1,102 |
-0,948 |
3,690 |
3,390 |
-0,3 |
4,860 |
4,848 |
-0,012 |
|||||||||
Размер выплат по основному окладу, выплат компенсационного характера, фонда премирования снизился соответственно на 54,7 процентов (-5,326:9,740)*100, 30 процентов (-0,1:0,333)*100, 9,3 процентов (-0,161:1,736)*100 в 2009 году по бюджетной структуре. Положительное изменение фонда заработной платы получено за счет увеличения стимулирующей доплаты по бюджетной структуре в 2009 году в размере 2,319 млн. руб. или 29,5 процентов (2,319:7,864)*100.
В 2010 году отрицательную тенденцию составили следующие элементы: выплат по основному окладу, фонда премирования следовательно 36,7 процентов (4,329:11,786)*100; 40,8 процентов (1,201:2,947)*100 по бюджетной структуре. Положительные показатели имеют следующие элементы: выплаты компенсационного характера, прочие выплата они составили 0,177 млн. руб. и 4,626 млн. руб.
В 2011году положительное изменение было получено за счет прочих выплат по бюджетной структуре на 3,615 млн. руб. все остальные элементы имеют отрицательную тенденцию за счет снижения числа занятых должностных единиц и они влияют на размер всех выплат.