Тема 2. Источники налогового права

Для каждой страны характерно наличие системы правовых норм, регулирующих налоговые отношения. В этой системе, как правило, главное место занимают нормативные акты, среди которых преобладают налоговые законы.

В настоящее время практически все государства участвуют в отношениях с другими государствами относительно налогообложения, часто заключая при этом между собой договоры, полностью или частично посвящённые вопросам налогообложения. В результате действия таких договоров правила, предусмотренные национальным налоговым законодательством, могут не применяться или применяться с учетом правил налоговых договоров..

При изучении системы источников налогового права зарубежных стран следует обратить внимание на конкретные виды источников налогового права в отдельных странах, их иерархию и динамику системы источников. Важно понимать роль конституционных положений, касающихся вопросов налогообложения.

Судебный прецедент играет все более важную роль в теории и практике налогообложения различных стран. Эта роль различна в странах прецедентной системы права и в странах континентальной системы.

Для некоторых стран особое место среди источников налогового права занимает Европейская Конвенции о защите прав человека и основных свобод, а также – прецеденты Европейского суда по правам человека.

Для налогового права характерно особое внимание, уделяемое терминологии налогового законодательства. Налогоплательщик должен иметь возможность понимать, какие обязанности у него возникают в сфере налогообложения. Это, в свою очередь, предполагает высокую степень определенности относительно того, что означают использованные в налоговом законодательстве термины. Во многих странах термины налогового законодательства имеют в нем значение, отличное от общеупотребительного значения или от специальных значений, которые характерны для иных отраслей. Как правило, это достигается путем определения соответствующих терминов непосредственно в налоговом законодательстве.

Несмотря на то, что налоговое право относится к публичным отраслям права, оно достаточно активно использует гражданско-правовые методы и, прежде всего различные договоры (соглашения). Такими соглашениями могут быть предварительные соглашения по вопросам ценообразования или соглашения о досудебном урегулировании налоговых споров.

Тема 3. Налоговые системы

Различные страны используют различные системы налогообложения, которые могут повлиять на функции и принципы отдельных налогов.

Формирование систем налогообложения происходит в результате экономических, социальных и политических условий. В зависимости от административно-территориального устройства государства можно выделить налоговые системы федеративных и конфедеративных государств и налоговые системы унитарных государств.

В зависимости от доли различных налогов и сборов среди налоговых доходов выделяются англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная модель налогообложения.

Системы налогообложения в мусульманских странах могут обладать самостоятельными признаками.

Специальные режимы занимают важную роль в современных системах налогообложения. Необходимость в таких режимах обусловлена определёнными выгодами для государства, которое может быть заинтересовано в установлении более простых или более (менее) фискальных правил в отдельных сферах деятельности. Примерами таких режимов являются упрощенный режим налогообложения, режим свободных экономических зон, соглашения о разделе продукции и т.д.

Самостоятельной темой для изучения в налоговом праве зарубежных стран является правовой статус офшорных или низконалоговых юрисдикций. При этом необходимо разделять два аспекта. Первый – правовое регулирование вопросов налогообложения в соответствующей юрисдикции (перечень и статус налогоплательщиков, объектов налогообложения т.д.). В зависимости от состава налогоплательщиков, состава объектов налогообложения и налоговых льгот можно выделить несколько категорий таких юрисдикций. Второй аспект – специальные правила, которые применяются к резидентам таких юрисдикций и к операциям с резидентами таких юрисдикций в других странах. Такие специальные правила могут разрабатываться группами государств, в том числе и в рамках деятельности международных организаций.