Модуль 3. Основные специальные налоговые режимы

Теоретические занятия (лекции) – 1 час.

Лекция 8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Упрощенная система налогообложения. (0,5 часа)

Тип лекции: информационная.

Структура лекции:

1.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

1.2 Упрощенная система налогообложения

1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

8.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налого­вой системы. Его предназначение — учесть особенности сель­ского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участ­кам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимули­руя сельских товаропроизводителей к рациональному использо­ванию сельхозугодий.

Практическое применение данного налога оказалось сущест­венно затрудненным из-за наличия в федеральном законодатель­стве внутренних противоречий и использования различных кри­териев, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта РФ.

Действительно, возможность применения единого сельскохо­зяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции расте­ниеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов Установленный НК РФ порядок определения размера налого­вой ставки весьма сложен и вместе с тем не решает многих воп­росов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы. При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина была «привязана» к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.

Кроме того, установленная НК РФ обязанность налогоплатель­щика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйст­венного года, делала невозможным переход на единый налог для абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полуго­дии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.

Все это потребовало принципиально изменить концепцию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроиз­водителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявлен­ных недостатков прежней системы единого сельскохозяйствен­ного налога. Кроме того, новая система налогообложения сель­скохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономичес­кого регулятора.

Для этого потребовалось четко определить критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаро­производителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, следовало ввести соразмерные для разных хозяйств важней­шие элементы налогообложения, в том числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, которые обес­печивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложе­нии. В связи с этим в конце 2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу новый закон, кардинально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога.

Принципиально новым является порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложе­ния сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. С 2004 г. переход на уплату этого налога осуществляется на добровольной основе.

В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения единого подхода для всех хозяйствующих субъек­тов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохо­зяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыб­ной, продукции.

Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйст­венными организациями предусматривает замену для них ряда нало­гов уплатой единого сельскохозяйственного налога. К числу заме­няемых налогов относятся:

1. налог на прибыль организаций (кроме прибыли в виде дивиден­дов и от операций с отдельными видами долговых обязательств);

2. НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе това­ров на российскую таможенную территорию);

3. налог на имущество организаций.

При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календар­ный год.

Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмот­ренными российским налоговым законодательством.

При переходе на данный специальный режим налогообложе­ния индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

1. налога на доходы физических лиц в части доходов, получен­ных от осуществления предпринимательской деятельности. Приэтом предприниматели не освобождаются от уплаты налога по доходам, облагаемым по ставкам в размере 35 и 9%;

2. НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

3. налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятель­ности.

Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для органи­заций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индиви­дуальных предпринимателей за налоговый период.

Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать другие налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них рас­пространяются правила, действующие для организаций и индиви­дуальных предпринимателей.

Плательщики ЕСХН

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели — сель­скохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном НК РФ порядке.

Непременным условием отнесения организаций и индивиду­альных предпринимателей к указанной категории является сле­дующее: в их общем доходе от реализации товаров, работ и (или) услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохо­зяйственной продукции, включая продукцию ее первичной перера­ботки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собст­венного производства, должна составлять не менее 70%.

В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются сельскохозяйственные потребительские коопера­тивы, в том числе перерабатывающие, сбытовые, торговые, снаб­женческие, садоводческие, огороднические и животноводчес­кие, которые подпадают под действие Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». При этом доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохо­зяйственной продукции собственного производства членов этих кооперативов, включая продукцию первичной переработки, про­изведенную кооперативом из сырья собственного производства, а также от выполненных работ и услуг для членов этих коопера­тивов, составляла в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйствен ные организации, численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет не менее половины численности населе­ния соответствующего населенного пункта. При этом указанные организации должны эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности или на основании договоров фрахтова­ния рыбопромысловые суда. Кроме того, непременным условием отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаро­производителям является соблюдение соотношения объема реа­лизации выловленных объектов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной продук­ции и общего объема реализуемой ими продукции. Доля указан­ной рыбной и другой идентичной продукции в стоимостном выра­жении должна составлять более 70%.

В категорию «сельскохозяйственный производитель» подпадают также рыбохозяйственные организации и индивидуальные пред­приниматели при соблюдении ими следующих условий:

Одновременно с этим НК РФ установлены определенные огра­ничения для отдельных категорий налогоплательщиков при пере­ходе их на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога организа­ции и индивидуальные предприниматели, занимающиеся произ­водством подакцизных товаров, а также организации и индиви дуальные предприниматели, осуществляющие предприниматель­скую деятельность в сфере игорного бизнеса. Не вправе перейти на уплату данного налога и бюджетные учреждения.

До 2007 г. на такую систему не могли перейти организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. Внесенными в 2006 г. в НК РФ поправками указан ным налогоплательщикам предоставлено право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении других видов предпринимательской деятельности. При этом следует подчерк­нуть, что установленные НК РФ ограничения по объему сельско­хозяйственной продукции определяются исходя из всех осущест­вляемых данными организациями и индивидуальными предпри­нимателями видов деятельности.

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

Налоговым кодексом РФ установлены определенные поря­док и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения. Сельско­хозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее заявление. При этом вновь созданные организации и физические лица, зарегист­рированные в качестве индивидуальных предпринимателей и изъ­явившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйствен­ного налога, имеют право подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в теку­щем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе. Одновременно с этим НК РФ установлено, что перешед­шие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогопла­тельщики не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не будет отвечать требованиям, установленным НК РФ, то в этом случае он утрачивает право на применение единого сельскохозяйственного налога. Данное право утрачивается с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленного ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям. Соответственно такой налогоплательщик обязан за весь отчетный или налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на иму­щество организаций, налогу на имущество физических лиц. Такойперерасчет необходимо произвести в 30-дневный срок по истечении отчетного или налогового периода, в котором допущено нарушение. При этом указанный налогоплательщик не должен уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно НК РФ возложил на налогоплательщика обязанность подать в налоговый орган соответствующее заявление о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 кален­дарных дней по истечении отчетного или налогового периода.

Уплата исчисленных сумм налогов должна быть произведена до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйст­венный налог, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий налоговый орган не позднее 15-го января года, в котором они предполагают перейти на общий режим нало­гообложения. Вновь же перейти на уплату единого сельскохозяйст­венного налога они в этом случае могут не ранее чем через один год после того, как утратили право на уплату единого сельскохо­зяйственного налога.

Объект обложения

Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.

Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и (или) услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных НК РФ при расчете налога на прибыль организаций.

Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения. Кроме того, не должны учи­тываться доходы в виде полученных дивидендов, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Индивиду­альные предприниматели при определении объекта налогообложе­ния должны учитывать доходы, полученные от предприниматель ской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, обла­гаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 35 и 9%.

При определении объекта налогообложения налогоплатель­щики могут уменьшить полученные ими доходы на четко оговорен­ные в НК РФ виды расходов, перечень которых достаточно широк и включает более 40 видов. В их числе можно выделить следующие виды расходов:

1. на приобретение, сооружение и изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретение нематериаль­ных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

2. ремонт основных средств, в том числе арендованных, а также арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;

3. материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удоб­рений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

4. оплата труда, выплата компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и иму­щества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательное медицинское страхование, производимые в соответствии с рос­сийским законодательством;

5. расходы на подготовку специалистов для налогоплательщи­ков в образовательных учреждениях среднего и высшего профес­сионального образования. Данные расходы могут учитываться для целей налогообложения только при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры или контакты на обучение, предусматрива­ющие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после завершения обучения;

6. расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в преде­лах норм, утвержденных Правительством РФ;

7. суммы НДС по приобретенным товарам, работам и (или) услу­гам, суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию и не подлежащих возврату налогоплательщикам, а также суммы других налогов и сборов, упла­ченных в соответствии с российским законодательством;

Налоговая база. Налоговая ставка

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выра­женными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответст­венно на дату получения доходов или дату осуществления расхо­дов.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном НК РФ при расчете налоговой базы налога на прибыль и других налогов, без включения в них НДС. При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На организации возложена обязанность вести учет показате­лей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета.

При этом НК РФ установил единую для всех организаций и инди­видуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога, учетную политику в целях нало­гообложения.

Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и (или) услуг или имущественных прав, т.е. используется кассо­вый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем НК РФ установлены опре­деленные особенности учета в составе расходов отдельных видов затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погаше­ния задолженности путем списания денежных средств с расчет­ного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. Такой же поря­док применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в разме­рах, фактически уплаченных налогоплательщиком.

Затраты на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и тех­ническое перевооружение основных средств, а также затраты на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематери­альных активов отражаются в последний день отчетного или нало­гового периода. При этом указанные затраты учитываются только в размере оплаченных сумм по основным средствам и нематери­альным активам, используемым при осуществлении предприни­мательской деятельности.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполне­ния этой книги утверждается Минфином России.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам пре­доставлено право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток может переноситься нало­гоплательщиком на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный нало­гоплательщиками при применении других режимов налогообло­жения, не может быть принят при переходе на уплату единого сель­скохозяйственного налога. Также и убыток, полученный налого­плательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на другие режимы налогооб­ложения.

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет

Налоговый кодекс РФ установил порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчис­лить сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фак­тически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налого­вого периода. Уплата налога и авансового платежа по налогу про­изводится по местонахождению организации или по месту житель­ства индивидуального предпринимателя.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по своему мес­тонахождению. По итогам налогового периода они должны быть представлены организациями не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода должны представить налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 31 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверж­даются Минфином России.