Лекция 6 Налоговые споры (2 часа)

Тип лекции: информационная

Структура лекции:

6.1. Право на обжалование

6.2 Защита прав налогоплательщиков в административном порядке

6.3 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке

6.1. Право на обжалование

Конституцией Российской Федерации (ч. 1 ст. 46) каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод. Реализация данного права достигается путем процедуры обжалования.

Раздел VII НК РФ открывается ст. 137, озаглавленной «Право на обжалование». Данная норма фактически корреспондирует норме пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ, в которой зафиксировано право налогоплательщиков (плательщиков сборов) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Данное право распространяется также и на налоговых агентов, которым п. 2 ст. 24 НК РФ предоставлены те же права, что и налогоплательщикам.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его прав.

Поправка, внесенная Законом № 137-ФЗ в ст. 137 НК РФ, существенно расширяет спектр ее действия: теперь правом обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут не только налогоплательщики и налоговые агенты, но и вообще любые лица, если они считают, что их права были нарушены указанными актами, действиями, бездействием.

Порядок защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) не определен единым нормативным актом, но складывается из положений различных нормативных документов. В первую очередь, кроме Налогового кодекса имеются ввиду АПК РФ, ГПК РФ, УК и КоАП РФ. Соответственно, существует не один, а несколько способов защиты.

В зависимости от различий в материальных нормах и про­цессуальном порядке нормативными правовыми актами России предусмотрены следующие способы защиты прав налогопла­тельщиков: президентский, административный, судебный, само­защита прав.

Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере. В частности, Президенту РФ могут быть обжалованы решения ФСЭНП, Федеральной службы по финансовым рынкам, функ­ционирующей при Правительстве РФ.

Административный способ предполагает обращение за за­щитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Административный порядок предполагает упрощенное производство по поданной жалобе. Вместе с тем административный порядок не отрицает возмож­ности обращения впоследствии за защитой в суд, либо предос­тавляется альтернативный порядок защиты прав субъектов на­логовых правоотношений.

Наряду с административным применяется и судебный поря­док обжалования.

Значительно усилилась роль Конституционного Суда РФ в защите нарушенных прав и законных интересов субъектов налогового права. Полномочия Конституционного Суда, закреп­ленные в ст. 125 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Россий­ской Федерации»¹, предусматривают возможность рассмотре­ния и разрешения запросов и жалоб, в том числе в налоговой сфере, о соответствии Конституции РФ законов, других нор­мативных актов, разрешения вопросов о компетенции между государственными органами, о конституционности применен­ных в отношении граждан норм, нарушающих их конституци­онные права и свободы.

В судебной практике количество налоговых споров постоян­но возрастает, и можно предположить, что данная тенденция еще долго будет сохраняться, «поскольку намерение органов государственной власти действовать в финансовой сфере мето­дами, соответствующими конституционно значимым стандар­там, развивается гораздо медленнее, чем стремление налогопла­тельщиков отстаивать свои конституционные права и законные интересы».

Все поступающие в прокуратуру жалобы рассматриваются не позднее месячного срока, жалобы на нарушения конституционных прав граждан рассматриваются в пятидневный срок. Ответ на жалобу должен быть мотивированным. Если в удовлетворении жалобы отказано, заявителю должны быть разъяснены порядок обжалования принятого решения, а также право обращения в суд, если таковое предусмотрено законом. Прокурор в установленном законом порядке принимает меры по привлечению к ответственности граждан и должностных лиц, допустивших нарушение прав и свобод граждан, законных интересов организаций, учреждений и предприятий. Запрещается пересылка жалобы в орган или должностному лицу, на решения либо действия которого принесена жалоба.

Кроме мер защиты нарушенных прав налогоплательщиков, прямо установленных разд. VII НК РФ, налоговое законода­тельство предоставляет физическим лицам и организациям пра­во на самозащиту своих прав. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их долж­ностных лиц. Неправомерность названных актов или требова­ний заключается в их несоответствии НК РФ или иным феде­ральным законам.

Если же лицо исчерпало все средства защиты своих прав, предоставленных российской судебной системой, то в таком случае согласно действующему международному законодательству, нормы которого признаны Россией, оно имеет возможность обратиться за судебной защитой в Европейский суд по правам человека.

Перечислим инстанции, в которые налогоплательщик может обратиться за защитой:

вышестоящее должностное лицо налогового органа;

вышестоящий налоговый орган;

суд общей юрисдикции (в том числе и Верховный суд Российской Федерации);

арбитражный суд (в том числе и Высший арбитражный суд Российской Федерации);

Конституционный Суд Российской Федерации;

органы прокуратуры;

Европейский суд по правам человека.

Статья 137 НК РФ разделяет процесс обжалования объектов обжалования на две самостоятельные группы в соответствии с особенностями реализации процедуры их обжалования.

1. Обжалование актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов (абзац 1 ст. 137 НК РФ).

2. Обжалование нормативных актов налоговых органов (абзац 2 ст. 137 НК РФ).

Подлежат обжалованию в порядке раздела VII НК РФ также и те решения и деяния таможенных органов, которые были приняты на основании использования ими норм Налогового кодекса, предоставляющих таможенным органам полномочия налоговых органов.

Абзац 1 ст. 137 НК РФ устанавливает, что право на обжалование ненормативного акта налогового органа, действий или бездействия его должностных лиц налогоплательщик может использовать, только если они, по его мнению, нарушают его права. Причиной для проведения процедуры обжалования в порядке раздела VII указанного Кодекса является нарушение налоговыми органами и их должностными лицами прав налогоплательщика, закрепленных в ст. 21 НК РФ и иных нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

Оснований для лишения налогоплательщика права на обжалование действующим законодательством не предусмотрено.