3.Документальне оформлення і облік руху основних засобів.

Рахунок 10 “Основні засоби” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об`єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

Рахунок 10 “Основні засоби” має такі субрахунки:

100 “Інвестиційна нерухомість”;

101 “Земельні ділянки”;

102 “Kапітальні витрати на поліпшення земель”;

103 “Будинки та споруди”;

104 “Машини та обладнання”;

180

105 “Транспортні засоби”;

106 “Інструменти, прилади та інвентар”;

107 “Тварини”;

108 “Багаторічні насадження”;

109 “Інші основні засоби”.

На субрахунку 100 “Інвестиційна нерухомість” ведеться облік наявності та руху об’єктів інвестиційної нерухомості.

На субрахунку 101 “Земельні ділянки” ведеться облік земельних ділянок, у тому числі отриманих державними (казенними) та комунальними підприємствами на праві постійного користування.

На субрахунку 102 “Kапітальні витрати на поліпшення земель” ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку 103 “Будинки та споруди” ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.

На субрахунках 104 “Машини та обладнання”, 105 “Транспортні засоби”, 106 “Інструменти, прилади та інвентар” ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю. На субрахунках 107 "Тварини" і 108 "Багаторічні насадження" ведеться облік довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.

На субрахунку 109 “Інші основні засоби” ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 “Основні засоби”.

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо.

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи” призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об’єктів обліку на рахунку 10 “Основні засоби”.

За дебетом рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунку 11 відображаються вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та сума їх уцінки.

Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи” має такі субрахунки:

111 “Бібліотечні фонди”;

112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”;

113 “Тимчасові (нетитульні) споруди”;

114 “Природні ресурси”;

115 “Інвентарна тара”;

116 “Предмети прокату”;

117 “Інші необоротні матеріальні активи”.

На субрахунку 111 “Бібліотечні фонди” ведеться облік наявності та руху бібліотечних фондів.

На субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів, та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

На субрахунку 113 “Тимчасові (нетитульні) споруди” ведеться облік експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд.

На субрахунку 114 “Природні ресурси” ведеться облік наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу тощо).

На субрахунку 115 “Інвентарна тара” ведеться облік наявності та руху інвентарної тари.

На субрахунку 116 “Предмети прокату” ведеться облік наявності та руху активів, призначених для видачі напрокат.

На субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” ведеться облік наявності та руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. На цьому субрахунку, зокрема відображається вартість сценічно-постановочних предметів, вартість завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта цих активів.

Підприємства, які амортизацію бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів нараховують у першому місяці використання зазначених об'єктів у розмірі 100 відсотків їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розмірі класифікаційних підгруп, що підприємство запроваджує самостійно.

Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 р. “Про затвердження типових форм первинного обліку” затверджено і введено в дію з 01.01.1996 р. типові форми первинної облікової документації з обліку наявності на підприємстві і руху основних засобів:

• 03-1 “Акт приймання-передачi (внутрiшнього перемiщення) основних засобiв”;

• 03-2 “Акт приймання-здачi вiдремонтованих, реконструйованих та модернiзованих об’єктiв”;

• 03-3 “Акт списання основних засобiв”;

• 03-4 “Акт на списання автотранспортних засобiв”;

• 03-5 “Акт N про установку, пуск та демонтаж будiвельної машини”;

• 03-6 “Iнвентарна картка облiку основних засобiв”;

• 03-7 “Опис iнвентарних карток по облiку основних засобiв”;

• 03-8 “Kартка облiку руху основних засобiв”;

• 03-9 “Iнвентарний список основних засобiв”.

Для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію застосовується

“Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (форма № 03–1).

При оформлені приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства (організації). Акт після його оформлення з прикладеною технічною документацією, що відноситься до даного об’єкта, передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства (організації) або особами, на те уповноваженими.

Для обліку всіх видів основних засобів, що надійшли в експлуатацію, у бухгалтерії застосовується “Інвентарна картка обліку основних засобів” (форма № 03–6). Форма заповнюється в одному примірнику на основі “Акта приймання — передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (форма № 03–1), технічної та іншої документації.

Для реєстрацiї iнвентарних карток облiку основних засобiв застосовується “Опис iнвентарних карток по облiку основних засобiв” (форма № 03-7). Опис складається в одному примiрнику бухгалтерiєю в цiлях контролю за зберiганням iнвентарних карток. Записи ведуться в розрiзi класифiкацiйних груп (видiв) основних засобiв.

Для облiку руху основних засобiв по класифiкацiйних группах при ручнiй обробцi облiкової документацiї застосовується “Kартка облiку руху основних засобiв” (форма № 03-8), яка заповнюється на основi даних iнвентарних карток вiдповiдних груп (видiв) основних засобiв та звiряється з даними синтетичного облiку основних засобiв. На основi пiдсумкових даних цих карток заповнюються звiтнi форми з руху основних засобiв.

Для пооб’єктного облiку основних засобiв за мiсцем їх знаходження (експлуатацiї) по матерiально-вiдповiдальних особах ведуть “Iнвентарний список основних засобiв” (форма № 03-9).

Данi пооб’єктного облiку основних засобiв за мiсцями їх знаходження (експлуатацiї) повиннi бути тотожнi записам в iнвентарних картках облiку основних засобiв, що ведуться в бухгалтерiї.

При оформленнi внутрiшнього перемiщення основних засобiв “Акт приймання — передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” виписується у двох примiрниках працiвником вiддiлу (цеху) — здавальника. Перший примiрник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерiї, а другий—вiддiлу (цеху) — здавальнику.

При передачi основних засобiв iншому пiдприємству (оренду) акт складається у двох примiрниках (для пiдприємства, що здає та приймає основнi засоби).

За даними акту робляться відмітки в “Інвентарному списку основних засобів” підрозділу, з якого вибув об’єкт, а також вилучається “Інвентарна картка обліку основних засобів” із сукупності об’єктів, які обліковуються за даним підрозділом у бухгалтерії.

Для оформлення приймання-здачi основних засобiв iз ремонту, реконструкцiї та модернiзацiї застосовується “Акт приймання-здачi вiдремонтованих, реконструйованих та модернiзованих об’єктiв” (форма № 03-2).

Акт, пiдписаний працiвником цеху (вiддiлу), що уповноважений на приймання основних засобiв, та представником цеху (пiдприємства), який виконував ремонт, реконструкцiю та модернiзацiю, здають до бухгалтерiї пiдприємства (органiзацiї). Акт пiдписується головним бухгалтером та затверджується керiвником пiдприємства, органiзацiї чи особами на те уповноваженими. До технiчного паспорта вiдповiдного об’єкта основних засобiв повиннi бути внесенi необхiднi змiни до характеристики об’єкта, пов’язанi iз капiтальним ремонтом, реконструкцiєю та модернiзацiєю.

Якщо ремонт, реконструкцiю або модернiзацiю виконує стороннє пiдприємство, акт складають у двох примiрниках. Другий примiрник передають пiдприємству, що виконав ремонт, реконструкцiю, модернiзацiю.

Для оформлення вибуття основних засобiв (крiм автотранспортних засобiв) при повному або частковому їх списаннi застосовується “Акт на списання основних засобiв” (форма № 03-3). Акт складається у двох примiрниках комiсiєю, призначеною керiвником пiдприємства, установи, органiзацiї, затверджується керiвником пiдприємства (органiзацiї) або особою, на те уповноваженою. Перший примiрник акта передають до бухгалтерiї, другий залишається у особи, вiдповiдальної за зберiгання основних засобiв та є пiдставою для здачi на склад запчастин, що залишилися в результатi їх списання, а також матерiалiв, металобрухту i т.п.

Витрати по списанню, а також вартiсть матерiальних цiнностей, що надiйшли вiд зносу та розборки будинкiв, споруд, демонтажу обладнання i т.п. вiдображають в актi в роздiлi “Розрахунок результатiв списання об’єктiв”.

Для оформлення списання автомобiля, вантажного чи легкового, причепа чи напiвпричепа, при їх лiквiдацiї застосовується “Акт на списання автотранспортних засобiв” (форма № 03-4). Акт складається у двох примiрниках та пiдписується комiсiєю, що призначається керiвником автогосподарства (пiдприємства) i затверджується керiвником пiдприємства (органiзацiї) чи особою, на те уповноваженою. Перший примiрник передається до бухгалтерiї, другий залишається у особи, вiдповiдальної за зберiгання основних засобiв, та є пiдставою для здачi на склад матерiальних цiнностей та металобрухту, що залишився в результатi списання.

Витрати по списанню, а також вартiсть матерiальних цiнностей, що надiйшли вiд розборки автотранспортних засобiв, вiдображають в роздiлi “Розрахунок результатiв списання автомобiля (причепа, напiвпричепа)”.

При надходженні основних засобів, придбаних за грошові кошти в постачальників, складаються бухгалтерські проводки (табл. 4.1).

Таблиця 4.1.

Бухгалтерські проведення щодо обліку надходження основних засобів

№ з/н	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Сплачено рахунок постачальника за об'єкт основних засобів	371	311
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	644
3	Отримано об'єкт основних засобів від постачальника	152	371
4	Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	371
5	Сплачено витрати по страхуванню ризиків транспортування об'єктів	377	311
6	Відображено витрати зі страхування об'єкта	152	377
7	Сплачено послуги транспортної організації по доставці об'єкта	377	311|
8	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	641	643
9	Відображено вартість транспортних послуг, пов'язаних із придбанням основних засобів	152	371
10	Відображено суму ПДВ	643	371
11	Зараховано об'єкт до складу основних засобів	10	152

Приклад 4.1. Підприємство закуповує на митній території України обладнання вартістю 36 000 грн (у тому числі ПДВ 6000 грн). Крім цього, сплачено автотранспортному підприємству за перевезення вказаного об’єкта основних засобів 720 грн (у тому числі ПДВ 120 грн), а також сплачено спеціалізованій фірмі за встановлення і налагодження обладнання 360 грн (у тому числі ПДВ 60 грн).

Бухгалтерські записи за вказаними операціями відображені в табл. 4.2.

Таблиця 4.2.