3 Вопрос Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками.

Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при вмененной системе налого­обложения регламентируются гл. 26² На­логового кодекса РФ, которая была введе­на в действие с 1 января 2003 г.

Единый налог на вмененный доход представляет собой один из наиболее «молодых» налогов российской налоговой системы. Впервые он был введен в действие Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход» от 31 июля 1998г. № 148-ФЗ, а начиная с 1 января 2003 г. единый налог на вме­ненный доход регулируется гл. 26³ Налогового кодекса РФ.

Положения этой главы Кодекса, так же как действовав­ший ранее Федеральный закон, в значительной мере носят рамочный характер, т.е. определяют основные элементы нало­гообложения вмененного дохода организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, занимающихся определенными вида­ми деятельности. Налоговый кодекс РФ только устанавливает систему налогообложения единого налога на вмененный до­ход, а вводится он в действие законами субъектов Российской Федерации.

Основная цель, которую преследовало государство, вводя этот налог, - привлечение к налоговой обязанности тех кате­горий лиц и предприятий, которые в силу специфики своей деятельности обладают наиболее широкими возможностями уклоняться от уплаты налога, а контроль за этими предприя­тиями является настолько дорогостоящим и трудоемким, что по расходам может оказаться сопоставимым с доходами, вы­являемыми по результатам проверок.

Единый налог на вмененный доход является региональным (субъектов Федерации) налогом и вводится в действие норма­тивно-правовыми актами органов государственной власти субъектов Федерации. Еще в 1999 г. 35 из 89 субъектов Феде­рации ввели на своей территории этот налог, а в настоящее время он действует на территории всех субъектов Федерации. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета и в 2004 г. все еще оставалась незначительной - 0,6% доходов консолидированного бюджета России и 1,4% доходов бюдже­тов субъектов Федерации.

При введении единого налога на вмененный доход права субъектов Федерации на своей территории распространяются на следующие действия:

• определение сфер предпринимательской деятельности, подле­жащих обложению единым налогом исходя из установленного Налоговым кодексом РФ перечня (ст. 346²⁶ НК РФ);

• определение порядка введения единого налога;

• определение значения одного из двух коэффициентов, исполь­зуемых в расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством.

В результате перевода регулирования единого налога на вмененный доход под эгиду Налогового кодекса РФ были существенно ограничены права субъектов Федерации по кор­ректировке условий и режимов данного налога. Так, Кодекс фактически отменил право субъектов Федерации устанавли­вать налоговые льготы по этому налогу и определять базовую доходность по видам деятельности.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Федерации те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает виды предпринима­тельской деятельности, в отношении которых может быть вве­ден единый налог на вмененный доход, в частности:

• оказание бытовых услуг (обычно это ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелир­ных изделий, ремонт бытовой техники, машин, оборудования и приборов, фото- и киноуслуги, а также некоторые другие);

• ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто­транспортных средств;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павиль­оны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м², палатки, рынки, лотки и т.п.;

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• общественное питание, если площадь помещений не превыша­ет 150 м²;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателя­ми, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы и не­которые другие.

При переводе предприятий на уплату единого налога на вме­ненный доход для них отменяется ряд налогов: налог на добав­ленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Для инди­видуальных предпринимателей единый налог на вмененный до­ход заменяет собой такие налоги, как НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельнос­ти, а также единый социальный налог. При этом и организации, и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отмена названных выше налогов имеет место только по той деятельности, которая переводится на обложение единым налогом. Если же предприниматель (или организация) наряду с деятельностью, которая облагается единым налогом на вме­ненный доход, осуществляет и иные виды деятельности, то он (она) обязан по второму виду деятельности уплачивать все на­логи в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать свое право на применение упрощенной системы налогообложения.

Например, если предприниматель оказывает два вида услуг: наряду с розничной торговлей, по которой он переведен на уп­лату налога на вмененный доход, осуществляет и оптовую тор­говлю, то по доходам от нее он обязан уплачивать подоходный налог с физических лиц. Возможна и иная ситуация. Допус­тим, человек имеет основное место работы в научно-исследова­тельском институте, где получает зарплату, и одновременно за­регистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего ветеринарные услуги. По второму виду деятель­ности он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В этом случае наряду с налогом на вмененный доход он будет платить налог на доходы физических лиц, который будет удерживаться с его заработной платы в НИИ.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является, как это следует из названия, вмененный до­ход на очередной календарный год.

Под вмененным доходом законодательство (ст. 346²⁷ НК РФ) понимает потенциально возможный доход налогопла­тельщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокуп­ности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

Это фактически означает, что объектом налогообложения является не реальный доход, который получила та или иная организация в результате своей деятельности, а некоторая расчетная величина. Предполагается, что доход организации зависит не только от вида деятельности, но и от ряда других факторов:

• численности занятых;

• площади занимаемого помещения;

• местонахождения предприятия (в центре города или на окраи­не в жилом районе);

• других физических параметров, которые косвенно могут харак­теризовать доходность предприятий.

Определение суммы вмененного дохода производится по формуле:

ВД = БД х (N₁ + N₂ + N₃) х K₁ x K₂

где ВД - сумма вмененного дохода; БД - базовая доходность в месяц на единицу физического показателя (условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физичес­кого показателя, характеризующего вид деятельности в раз­личных сопоставимых условиях - занимаемая площадь, ко­личество работников, количество автомобилей); N₁, N₂,N₃ -количество единиц соответствующего физического показате­ля в первом, втором и третьем месяцах квартала; К₁ , К₂ - ко­эффициенты, используемые при расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством;

К₁ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу потре­бительских цен. Этот коэффициент публикуется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В 2004 г. индекс-де­флятор принимался равным 1,133, а в 2005 г. - 1,104. В эти годы индекс-дефлятор обозначался как коэффициент К₃;

K₂ - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в регионе (ас­сортимент товаров, сезонность работы, время работы, ве­личину доходов, особенности места ведения предпринима­тельской деятельности и т.п.). Субъект Федерации устанав­ливает значение коэффициента на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно;

Физические показатели, используемые для характеристики того или иного вида деятельности, и базовые доходности ус­тановлены Налоговым кодексом РФ (табл. 30).

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный до­ход является квартал.

Налоговая ставка единого налога составляет 15%. Эта став­ка применяется к налоговой базе - вмененному доходу, опре­деленному в соответствии с указанной выше формулой.

Проиллюстрируем на примере возможный вариант определе­ния суммы вмененного дохода, подлежащей уплате в бюджет.