4 Вопрос Налоговая база Ставки. Порядок налогообложения и уплаты налога.

Как и в случае с налогообложением прибыли, доходы, по­лученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, а доходы, полученные в натураль­ной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налоговые ставки составляют:

• 6%, если объектом налогообложения являются доходы;

• 15%, если объектом налогообложения является разность между доходами и расходами.

Налоговый период при упрощенной системе налогообложе­ния составляет один календарный год.

Существенной модификацией, внесенной гл. 26² Налого­вого кодекса РФ в порядок применения упрощенной модели налогообложения, является введение понятия «минимальный налог» и порядок его установления.

Минимальный налог применяется только для тех налогопла­тельщиков, которые используют в качестве объекта налогооб­ложения разность между полученными доходами и произве­денными расходами. В том случае, если фактическая сумма налога, рассчитанная исходя из полученных доходов и осуще­ствленных расходов, оказывается меньше минимального на­лога, уплате в бюджет подлежит именно минимальный налог. Его ставка установлена в размере 1% полученных доходов.

Рассмотрим на примере порядок применения минимально­го налога.

Пример 58. Допустим, что по итогам 2004 г. налогоплательщик «В», перешедший ранее на упрощенную систему налогообложения, получил доходы в сумме 354 тыс. руб. и понес расходы в сумме 332 тыс. руб.

1. Определим сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения;

(354 тыс. руб. - 332 тыс. руб.) х 0,15 = 3,3 тыс. руб.

2. Определим сумму минимального налога:

354 тыс. руб. х 0,01 = 3,54 тыс. руб.

Поскольку сумма минимального налога (3,54 тыс. руб.) оказыва­ется больше суммы налога, исчисленного в общем порядке (3,3 тыс. руб.), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога.

Налогоплательщик, который по итогам данного налогово­го периода уплачивал минимальный налог, имеет право в сле­дующем налоговом периоде превышение суммы минимально­го налога над единым налогом, исчисленным в общем поряд­ке, учесть в составе расходов. Поясним это на примере.

Пример 59. Допустим, что тот же налогоплательщик «В» по итогам 2005 г. получил доходы в сумме 517 тыс. руб., а его расходы состави­ли 450 тыс. руб. При этом в предшествующем году налогоплательщик уплатил минимальный налог в сумме 3,54 тыс. руб., а налог, исчислен­ный исходя из его доходов и расходов, составлял всего 3,3 тыс. руб.

Определим сумму единого налога при упрощенной системе на­логообложения в 2005 г. для налогоплательщика «В».

Налоговая база составит:

517 тыс. руб. -450 тыс. руб. -(3,54 тыс. руб. -3,3 тыс. руб.) = = 67,24 тыс. руб.

Тогда сумма налога составит: 67,24 тыс. руб. X 0,15 = 10,086 тыс. руб.

Сумма минимального налога в этом году составит:

517 тыс. руб. х 0,01= 5,17 тыс. руб.

Поскольку сумму единого налога превышает сумму минимально­го, уплате в бюджет подлежит сумма единого налога при упрощен­ной системе налогообложения, т.е. 10,086 тыс. руб.

Вполне возможной является ситуация, когда разность меж­ду доходами и расходами у налогоплательщика будет отрица­тельной. Такая ситуация может возникнуть у вполне финан­сово благополучного налогоплательщика в том случае, если он будет приобретать основные средства. Напомним, что если организация или индивидуальный предприниматель перешли на упрощенную систему налогообложения и уже в рамках ра­боты по ней приобретают основные средства, то расходы на их приобретение подлежат вычету в момент принятия имуще­ства в эксплуатацию. Налоговый кодекс требует в тех случаях, когда расходы налогоплательщика превышают его доходы, уп­лачивать минимальный налог.

Пример 60. Допустим, налогоплательщик «Д», ранее перешед­ший на упрощенную систему налогообложения, по итогам 2004 г.

получил доходы в сумме 340 тыс. руб. и понес расходы в размере 400 тыс. руб.

Определим налоговую базу: 340 тыс. руб. - 400 тыс. руб.= = - 60 тыс. руб.

Так как налоговая база отрицательна (налогоплательщик понес убыток), уплате в бюджет подлежит минимальный налог:

340 тыс. руб. х 0,01 = 3,4 тыс. руб.

При этом в последующих налоговых периодах налогопла­тельщик имеет право уменьшать сумму доходов на величину убытка (отрицательной разности между доходами и расхода­ми), полученного в предшествующих налоговых периодах. При этом вычет понесенных ранее налогоплательщиком убытков не может сокращать налоговую базу более чем на 30%, а списание убытка может производиться в течение 10 лет после его возникновения.

Вернемся к условиям примера 60. Полученный налогоплатель­щиком убыток в сумме 60 тыс. руб. может быть вычтен из облагае­мых доходов в будущем налоговом (или налоговых) периоде. Пред­положим, что по итогам 2005 г. этот налогоплательщик получил до­ходы в сумме 450 тыс. руб., а его расходы составили 380 тыс. руб.

Определим налоговую базу для исчисления единого налога:

450 тыс. руб. - 380 тыс. руб.= 70 тыс. руб.

Максимально возможное сокращение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет составит 30%: т.е. 70 тыс. руб. х 0,03 = 21 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога составит: (70 тыс. руб. - 21 тыс. руб.) * х 0,15 = 7,35 тыс. руб.

При этом остается еще непогашенный убыток в сумме 39 тыс. руб. (60 тыс. руб. - 21 тыс. руб.), который может быть учтен для целей налогообложения в следующих налоговых периодах.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет пока­зателей своей деятельности, необходимых для исчисления на­логовой базы и суммы налога, на основании книги учета до­ходов и расходов. Форма этой книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается Министерством по налогам и сборам по согласованию с Министерством фи­нансов РФ.

Разработал: доцент кафедры

Финансово-хозяйственной деятельности Е.Г.Филимонова

«____»________________200___года

21