3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход представляет собой один из наиболее «молодых» налогов российской налоговой системы. Впервые он был введен в действие Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход» от 31 июля 1998г. № 148-ФЗ, а начиная с 1 января 2003 г. единый налог на вме­ненный доход регулируется гл. 26³ Налогового кодекса РФ.

Положения этой главы Кодекса, так же как действовав­ший ранее Федеральный закон, в значительной мере носят рамочный характер, т.е. определяют основные элементы нало­гообложения вмененного дохода организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, занимающихся определенными вида­ми деятельности. Налоговый кодекс РФ только устанавливает систему налогообложения единого налога на вмененный до­ход, а вводится он в действие законами субъектов Российской Федерации.

Основная цель, которую преследовало государство, вводя этот налог, - привлечение к налоговой обязанности тех кате­горий лиц и предприятий, которые в силу специфики своей деятельности обладают наиболее широкими возможностями уклоняться от уплаты налога, а контроль за этими предприя­тиями является настолько дорогостоящим и трудоемким, что по расходам может оказаться сопоставимым с доходами, вы­являемыми по результатам проверок.

Единый налог на вмененный доход является региональным (субъектов Федерации) налогом и вводится в действие норма­тивно-правовыми актами органов государственной власти субъектов Федерации. Еще в 1999 г. 35 из 89 субъектов Феде­рации ввели на своей территории этот налог, а в настоящее время он действует на территории всех субъектов Федерации. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета и в 2004 г. все еще оставалась незначительной - 0,6% доходов консолидированного бюджета России и 1,4% доходов бюдже­тов субъектов Федерации.

При введении единого налога на вмененный доход права субъектов Федерации на своей территории распространяются на следующие действия:

• определение сфер предпринимательской деятельности, подле­жащих обложению единым налогом исходя из установленного Налоговым кодексом РФ перечня (ст. 346²⁶ НК РФ);

• определение порядка введения единого налога;

• определение значения одного из двух коэффициентов, исполь­зуемых в расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством.

В результате перевода регулирования единого налога на вмененный доход под эгиду Налогового кодекса РФ были существенно ограничены права субъектов Федерации по кор­ректировке условий и режимов данного налога. Так, Кодекс фактически отменил право субъектов Федерации устанавли­вать налоговые льготы по этому налогу и определять базовую доходность по видам деятельности.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Федерации те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает виды предпринима­тельской деятельности, в отношении которых может быть вве­ден единый налог на вмененный доход, в частности:

• оказание бытовых услуг (обычно это ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелир­ных изделий, ремонт бытовой техники, машин, оборудования и приборов, фото- и киноуслуги, а также некоторые другие);

• ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто­транспортных средств;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павиль­оны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м², палатки, рынки, лотки и т.п.;

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• общественное питание, если площадь помещений не превыша­ет 150 м²;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателя­ми, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы и не­которые другие.

При переводе предприятий на уплату единого налога на вме­ненный доход для них отменяется ряд налогов: налог на добав­ленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Для инди­видуальных предпринимателей единый налог на вмененный до­ход заменяет собой такие налоги, как НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельнос­ти, а также единый социальный налог. При этом и организации, и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отмена названных выше налогов имеет место только по той деятельности, которая переводится на обложение единым налогом. Если же предприниматель (или организация) наряду с деятельностью, которая облагается единым налогом на вме­ненный доход, осуществляет и иные виды деятельности, то он (она) обязан по второму виду деятельности уплачивать все на­логи в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать свое право на применение упрощенной системы налогообложения.

Например, если предприниматель оказывает два вида услуг: наряду с розничной торговлей, по которой он переведен на уп­лату налога на вмененный доход, осуществляет и оптовую тор­говлю, то по доходам от нее он обязан уплачивать подоходный налог с физических лиц. Возможна и иная ситуация. Допус­тим, человек имеет основное место работы в научно-исследова­тельском институте, где получает зарплату, и одновременно за­регистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего ветеринарные услуги. По второму виду деятель­ности он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В этом случае наряду с налогом на вмененный доход он будет платить налог на доходы физических лиц, который будет удерживаться с его заработной платы в НИИ.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является, как это следует из названия, вмененный до­ход на очередной календарный год.

Под вмененным доходом законодательство (ст. 346²⁷ НК РФ) понимает потенциально возможный доход налогопла­тельщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокуп­ности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

Это фактически означает, что объектом налогообложения является не реальный доход, который получила та или иная организация в результате своей деятельности, а некоторая расчетная величина. Предполагается, что доход организации зависит не только от вида деятельности, но и от ряда других факторов:

• численности занятых;

• площади занимаемого помещения;

• местонахождения предприятия (в центре города или на окраи­не в жилом районе);

• других физических параметров, которые косвенно могут харак­теризовать доходность предприятий.

Определение суммы вмененного дохода производится по формуле:

ВД = БД х (N₁ + N₂ + N₃) х K₁ x K₂

где ВД - сумма вмененного дохода; БД - базовая доходность в месяц на единицу физического показателя (условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физичес­кого показателя, характеризующего вид деятельности в раз­личных сопоставимых условиях - занимаемая площадь, ко­личество работников, количество автомобилей); N₁, N₂,N₃ -количество единиц соответствующего физического показате­ля в первом, втором и третьем месяцах квартала; К₁ , К₂ - ко­эффициенты, используемые при расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством;

К₁ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу потре­бительских цен. Этот коэффициент публикуется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В 2004 г. индекс-де­флятор принимался равным 1,133, а в 2005 г. - 1,104. В эти годы индекс-дефлятор обозначался как коэффициент К₃;

K₂ - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в регионе (ас­сортимент товаров, сезонность работы, время работы, ве­личину доходов, особенности места ведения предпринима­тельской деятельности и т.п.). Субъект Федерации устанав­ливает значение коэффициента на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно;

Физические показатели, используемые для характеристики того или иного вида деятельности, и базовые доходности ус­тановлены Налоговым кодексом РФ (табл. 30).

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный до­ход является квартал.

Налоговая ставка единого налога составляет 15%. Эта став­ка применяется к налоговой базе - вмененному доходу, опре­деленному в соответствии с указанной выше формулой.

Проиллюстрируем на примере возможный вариант определе­ния суммы вмененного дохода, подлежащей уплате в бюджет.

Пример 61. Допустим, торговое предприятие, осуществляющее торговую деятельность через магазин, имеет площадь торгового за­ла 140 м². С 1 января 2005 г. это предприятие переведено на упла­ту единого налога на вмененный доход.

Таблица 30

Показатели, используемые для характеристики видов деятельности, и базовая доходность при налогообложении вмененного дохода (некоторые примеры)

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуально­го предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуально­го предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуально­го предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (м2)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляе­мая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (м2)	1000
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомоби­лей, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Разносная торговля	Количество работников, включая индивидуально­го предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы любым способом нанесения изображения, за исключе­нием наружной рекламы с автомати­ческой сменой изображения	Площадь информацион­ного поля наружной рекламы (м2)	3000
Распространение и (или) размещение посредством электронных табло наружной рекламы	Площадь информацион­ного поля электронных табло наружной рекламы (м2)	5000

Базовая доходность этого вида деятельности составляет 1800 руб. за 1 м² площади (см. табл. 30). Значения корректирующих коэффициентов составляют: К₁ = 1,08; К₂ ⁼ 0,8.

Определим величину вмененного дохода (ВД) по итогам первого квартала:

ВД = 1800 руб./м² х (140 м² х 3) х 1,08 х 0,8 = 653,184 тыс. руб.

Сумма налога на вмененный доход составит: 653,184 тыс. руб. х 0,15 = 97,98 тыс. руб.

Сумма налога на вмененный доход уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Поясним это на примере.

Пример 62. Налогоплательщик «И», осуществляющий деятель­ность по оказанию ветеринарных услуг, исчислил по итогам налого­вого периода налог на вмененный доход в сумме 10 320 руб. и при этом уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание работников, занятых этой деятельностью, 5500 руб. Определим сумму налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет.

Исходя из приведенного выше положения, налогоплательщик «И» уменьшает сумму налога на величину страховых взносов: 10 320 руб. - 5500 руб. = 4820 руб. Данная сумма меньше 50% от исчисленного налога на вмененный доход (10 320 руб. х 0,5 = 5160 руб.). В этом случае сумма налога на вмененный доход составит 5160 руб., а сум­ма уплаченных страховых взносов - 5500 руб.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится толь­ко розничная торговля, но не предприятия оптовой торговли. Розничная торговля определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом для целей обложения единым налогом на вмененный доход к данному виду предпринимательской деятельности не относит­ся реализация подакцизных видов нефтепродуктов, продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, рес­торанах, кафе и других точках общественного питания.

Как уже отмечалось выше, коэффициент K₂ устанавливает­ся законодательством субъекта Российской Федерации. Рас­смотрим в качестве примера, как это сделано в законодатель­стве Иркутской области.

Закон Иркутской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности» от 27 ноября

2002 г. с учетом внесенных в него изменений и дополнений устанавливает следующий по­рядок определения этого коэффициента:

K₂=A*B*C*D,

где А - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг); В - коэффициент, учитывающий сезонность; С - коэф­фициент, учитывающий время работы; D - коэффициент, учи­тывающий особенности ведения предпринимательской деятель­ности.

Значение коэффициента А варьирует в пределах от 0,15 для вида деятельности «оказание услуг общественного питания...», подвид «столовые школьные и иные типы точек общественно­го питания, находящиеся в зданиях общеобразовательных уч­реждений», до 1,5 по такому виду деятельности, как «рознич­ная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны...», подвид «ювелирные изделия, оружие, электробытовые прибо­ры, оргтехника, радиоэлектронная аппаратура...». Коэффици­ент, равный 1, установлен, в частности, для кафе и закусочных (услуги общественного питания), оказания ветеринарных ус­луг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ и некоторых других видов деятельности.

Значение коэффициента В, учитывающего сезонность, рав­ное 0,7, установлено для разносной торговли, а также для ки­осков (палаток), осуществляющих розничную торговлю ис­ключительно мороженым, в период с октября по март вклю­чительно. В остальных случаях значение этого коэффициента составляет 1.

Значение коэффициента С, учитывающего время работы, составляет 0,8 для тех налогоплательщиков, которые работают до 8 ч в сутки включительно, и 1 для работающих свыше 8 ч в сутки.

Значение коэффициента D учитывающего особенности места ведения предпринимательской деятельности, установле­но в интервале от 1 для г. Иркутска и 0,8 для городов Ангар­ска и Братска до 0,1 для населенных пунктов с численностью населения до 1 тыс. человек.

Таким образом, каждый субъект Федерации, использую­щий свое право устанавливать коэффициент К₂, имеет воз­можность учесть специфику функционирования малого пред­принимательства на своей территории.