1. Единый сельскохозяйственный налог.

Первоначально введение единого сельскохозяйственного на­лога (ЕСХН) в 2002 г. преследовало две цели. С одной сторо­ны, упростить процедуры налогообложения сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей, а с другой - более четко увязать суммы выплачиваемых сельским товаропроизводителем нало­гов с объемом и качеством земельных ресурсов, используемых в хозяйственной деятельности. С учетом этих обстоятельств единый сельскохозяйственный налог можно рассматривать и как специфическую «отраслевую» модель упрощенной схемы налогообложения, и как форму налогообложения одного из природных ресурсов - земли. Именно в соответствии с этим (последним) подходом ЕСХН (код бюджетной классификации 1051000) определен в Бюджетной классификации РФ в разряд платежей за пользование природными ресурсами (код 1050000).

Эта модель единого сельскохозяйственного налога просу­ществовала только два года и была заменена на существенно иную. Так, если в 2002-2003 гг. обложение ЕСХН базирова­лось на кадастровой оценке земельных угодий и могло быть отнесено к группе налогов за пользование природными ресур­сами, то с 2004 г. этот налог представляет собой разновид­ность подоходного налога, который уплачивают сельскохозяй­ственные производители. В его рамках уже не прослеживается никакой связи с размерами и качеством земельных угодий.

Еще одним важным отличием новой модели от ее предше­ственницы является исключительно добровольный порядок пе­рехода на ее применение со стороны налогоплательщиков. Фактически единственным условием перехода на уплату ЕСХН является доля сельскохозяйственной продукции в объ­еме реализации, превышающая 70%-й рубеж. Ранее крупные сельскохозяйственные производители индустриального типа не могли быть переведены на уплату этого налога.

Порядок обложения единым сельскохозяйственным нало­гом определяется гл. 26¹ Налогового кодекса РФ «Система на­логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей (единый сельскохозяйственный налог)».

Сельскохозяйственными товаропроизводителями (ст. 346² НК РФ) признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, производящие сельскохозяйственную продук­цию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее пер­вичную и последующую (промышленную) переработку и реа­лизующие эту продукцию при условии, что доля дохода от реализации такой продукции в общем объеме дохода от реа­лизации составляет не менее 70%.

Для перехода налогоплательщиков на уплату единого сель­скохозяйственного налога необходимо, чтобы по итогам девя­ти месяцев года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переводе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельхозпродукции (вклю­чая переработанную) составляла не менее 70%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей пе­ревод на уплату ЕСХН означает отмену ряда налогов действу­ющей налоговой системы:

Для организаций: Для индивидуальных

предпринимателей:

НДС НДС

Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц

Единый социальный налог Единый социальный налог

Предприятия, организации и индивидуальные предприни­матели, переведенные на уплату ЕСХН, не будучи плательщи­ками единого социального налога, уплачивают тем не менее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, они сохраняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физиче­ских лиц. Так, сельскохозяйственное предприятие или инди­видуальный предприниматель, будучи плательщиками ЕСХН, выплачивая заработную плату своим работникам, удерживают и перечисляют в бюджет налог на доходы физических лиц -работников.

Не имеют права перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизной продукции;

• переведенные на систему обложения в виде единого налога на вмененный доход;

• имеющие филиалы.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие установ­ленным критериям и перешедшие на его уплату.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение дохо­дов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

В состав доходов налогоплательщика включаются как до­ходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы (в соответствии с тем, как это определено гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли).

В состав расходов, на которые для целей налогообложения могут быть уменьшены доходы, включаются:

• расходы на приобретение основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• арендные (в том числе лизинговые) платежи;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• проценты, выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кредит­ных организаций;

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской от­четности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

• суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;

• некоторые другие расходы.

Расходы принимаются к вычету в том случае, если они со­ответствуют ключевым критериям, о которых было сказано при описании налогообложения прибыли: расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Особенностью расходов для ЕСХН является специфиче­ский порядок учета расходов на приобретение основных средств.

Если основные средства приобретаются налогоплательщи­ком после перехода на уплату ЕСХН, то к вычету принимают­ся все расходы в момент ввода этих основных средств в экс­плуатацию.

Если же основные средства были приобретены до перехода на ЕСХН, то порядок учета этих расходов в зависимости от срока службы основных средств будет следующий:

• со сроком службы до 3 лет - в течение первого года примене­ния единого налога;

• со сроком службы от 3 до 15 лет включительно - в течение пер­вого года работы - 50% стоимости, в течение второго года - 30 и третьего - оставшиеся 20%;

• со сроком службы свыше 15 лет - в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на уп­рощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествую­щих налоговых периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, учет убытка прошлых лет не может уменьшать об­лагаемую базу более чем на 30%. При этом списание убытка может производиться в течение 10 налоговых периодов вслед за тем периодом, в котором убытки были получены.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчет­ным периодом - полугодие (ст. 346⁷ НК РФ).

Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346⁸ НК РФ).

Как видно из приведенного выше описания, единый сельскохозяйственный налог фактически представляет собой существенно упрощенную модификацию налога на при­быль и исчисляется по более низкой налоговой ставке (6% вместо 24%).