3 Вопрос Налоговые льготы и порядок исчисления налога на имущество организаций.

По рассматриваемому налогу федеральным законодательством предусмотрены налоговые льготы. В статье 381 НК РФ приведен список организаций, освобождающихся от налогообложения, среди них:

1) религиозные организации;

2) общественные организации инвалидов (в которых работает 80 и более процентов инвалидов);

3) фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Льгота действует, если на фирме работает не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

4) фирмы, которые используют имущество для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. В частности, это могут быть:

- образовательные учреждения;

- медицинские учреждения;

- оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха для детей и молодежи;

- центры, клубы и кружки в сфере образования;

- библиотеки, музеи, зоопарки, парки культуры и отдыха, театры, стационарные и передвижные цирки, филармонии, кинотеатры, киностудии и планетарии;

5) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

6) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

7) государственные научные организации;

8) производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).

У фирм - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагается его инвентаризационная стоимость по данным БТИ.

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в ст.ст.374 и 381 Налогового кодекса. К ним относятся:

- земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;

- памятники истории и культуры федерального значения;

- объекты жилищно-коммунальной сферы, которые финансируются за счет регионального или местного бюджета;

- мобилизационный резерв и мобилизационные мощности, которые фирма содержит по решению государства.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.

Ее рассчитывают по формуле:

/ \

│┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐│

││Остаточная│ │ Остаточная │ │ Остаточная ││

││ стоимость│ │ стоимость │ │стоимость имущества││

││ имущества│ │ имущества │ │ на начало месяца, ││

││ на начало│ + │на начало каждого│ + │ следующего ││ :

││ отчетного│ │ месяца внутри │ │ за отчетным ││

││ года │ │отчетного периода│ │ (налоговым) ││

││ │ │ │ │ периодом ││

│└──────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘│

\ /

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Количество месяцев в отчетном│ │Среднегодовая стоимость│

: │ (налоговом) периоде + 1 │ = │ имущества за отчетный │

│ │ │ (налоговый) период │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный - квартал.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

Если региональным законом ставка налога не установлена, применяйте ставку 2,2%.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

┌───────────────────────┐ ┌──────┐ ┌───┐ ┌─────────────┐

│Среднегодовая стоимость│ │Ставка│ │ 4 │ │ Сумма налога│

│ имущества за отчетный │ х │налога│ : │ │ = │ за отчетный │

│ период │ │ │ │ │ │ период │

└───────────────────────┘ └──────┘ └───┘ └─────────────┘

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

┌───────────────┐ ┌──────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Среднегодовая │ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу,│

│ стоимость │ х │налога│ - │ уплаченные по итогам │

│ имущества │ │ │ │I квартала, первого полугодия│

│ по итогам года│ │ │ │ и 9 месяцев │

└───────────────┘ └──────┘ └─────────────────────────────┘

Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножьте на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае налог платится только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД, общей выручке фирмы.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст.264 НК РФ).

Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего региона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Если у фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, надо подать налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.

Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 января следующего за отчетным года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Пример. ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

200 000 руб. х 2,2% : 4 = 1100 руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб.

В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

150 000 руб. х 2,2% : 4 = 825 руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.

В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

157 500 руб. х 2,2% : 4 = 866 руб.

Пример. Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб. х 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб. = 1829 руб.

Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:

1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.

Пример. Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2%), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5%.

Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. х 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. х 1,5%).

Пример. Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2%), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5%.

Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. х 2,2%). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. х 1,5%).

Пример. Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит по ней единый налог на вмененный доход. Наряду с торговлей фирма оказывает транспортные услуги. Для доставки товара в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль. Его стоимость составляет 220 000 руб.

По итогам I квартала отчетного года выручка фирмы от розничной торговли равна 1 500 000 руб. (без учета НДС), а от оказания транспортных услуг - 650 000 руб. (без НДС).

Доля выручки, полученной от оказания транспортных услуг, в общей выручке составляет:

650 000 руб. : (650 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 100% = 30%.

Таким образом, фирма должна включить в расчет налоговой базы за I квартал часть стоимости автомобиля, равную:

220 000 руб. х 30% = 66 000 руб.

Пример. 21 февраля отчетного года фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Это значит, что с марта имущество, участвовавшее в этой деятельности, надо включить в налоговую базу.

Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:

на 1 января отчетного года - 900 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 850 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 800 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 750 000 руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, составила:

на 1 января отчетного года - 320 000 руб.;

на 1 февраля отчетного года - 310 000 руб.;

на 1 марта отчетного года - 300 000 руб.;

на 1 апреля отчетного года - 290 000 руб.

Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2%.

Таким образом, налоговая база за I квартал отчетного года составит:

(900 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб. + 300 000 руб. + 290 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 972 500 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество, который заплатит фирма за I квартал, равен:

972 500 руб. х 2,2% : 4 = 5349 руб.