2 Вопрос Плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база налога на имущество организаций.

Плательщиками налога признаются (п.1 ст.373 НК РФ):

• Российские организации

• Иностранные организации, осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Не являются плательщиками юридические лица, которые ведут налоговые учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Объектом налогообложения для указанных организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельности), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п.1, 2 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения выступает находящееся на территории РФ недвижимое имущество , принадлежащее им на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложе7ния земельные участи и иные объекты природопользования, имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней службы, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п.4 ст.374 ,НК РФ). На основании этого пункта МЧС России освобождено от уплаты налога на имущество организаций.

Планом счетов бухгалтерского учета в бюджете согласно приказа Минфина

от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» установлено, что принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету следующих балансовых счетов:

010101000 "Жилые помещения";

010102000 "Нежилые помещения";

010103000 "Сооружения";

010104000 "Машины и оборудование";

010105000 "Транспортные средства";

010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

010107000 "Библиотечный фонд";

010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

010109000 "Прочие основные средства".

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства".

Налоговая база российских и ведущих деятельность через представительства иностранных организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленном порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п.1 ст.375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной

Среднегод. стоимость имущества = ∑ 01.01. + ∑01.02 + …. ∑ 01.12. + ∑ 01.10 след.года

____________________________________________________

12 + 1

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.5 ст.376 НК РФ). Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дня со дня оценки или переоценки (п.2 ст.375 НК РФ).

Необходимо учитывать, что налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего обложению по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам (п.1 ст.376 НК РФ).

Если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтен объект движимого имущества, фактически находящийся на территории головной организации, то такое имущество должно учитываться при определении налоговой базы имеющего отдельный баланс обособленного подразделения организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению указанного обособленного подразделения. Если объект относится к недвижимому имуществу, то имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога и представление налоговой отчетности должны осуществляться по местонахождению этой организации (письмо МФ РФ от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156).

Налоговым периодом определен год, а отчетным периодом – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст.379 НК РФ). В этом случае поступления в региональный бюджет будут осуществляться один раз в год после окончания налогового периода, что может привести к дефициту бюджета в течение календарного года.

Как указывалось выше, определение величины ставки налога на имущество юридических лиц производится законами субъектов РФ, причем она не может превышать 2,2%. Устанавливать налоговую ставку для отдельных организаций не разрешается, однако законодательством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества (ст.380 НК РФ).