2 Вопрос

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Льготы по налогу. Налоговая база и порядок ее определения. Ставки налога. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками.

Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить ЕСН и с выплат работникам, и со своего дохода.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Также налог уплачивается с сумм, выплаченных по авторским договорам.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить ЕСН с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить налог, возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Объект налогообложения и налоговая база

у предпринимателей, работающих самостоятельно

Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

Доходы, не облагаемые налогом

Перечень выплат, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 Налогового кодекса России. К ним, в частности, относят:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);

3) компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;

5) материальная помощь работникам;

6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;

7) расходы сотрудника в связи с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

8) компенсации работника при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

9) другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание на следующий важный момент. Направляя сотрудника в командировку, компания выдает ему помимо прочих командировочных деньги на оплату суточных. В п. 1 ст. 238 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются "суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Эти нормы прописывают в коллективном договоре (приказе руководителя).

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет затрат на суточные и полевое довольствие теперь не нормируется и в полном объеме списывается по налогу на прибыль. Данная поправка исключает необходимость учитывать Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, в котором устанавливаются нормы суточных.

Суточные выдают работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и день приезда).

Конкретный размер суточных устанавливают в приказе руководителя.

Также не облагают ЕСН любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов фирмы, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие: они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Если доходы работникам выплачивает предприниматель, то ЕСН не облагаются любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Часть оставшихся средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Льготы по налогу

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст. 239 Налогового кодекса.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II и III групп.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако, если доходы этих работников превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается налогом.

Также налогом не облагаются доходы работников следующих организаций, не превышающие 100 000 руб. на одного человека в год:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Если доходы сотрудников, работающих в этих организациях, превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается ЕСН.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Ставка и порядок исчисления налога

ЕСН перечисляется:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное страхование, читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

По каждому фонду и федеральному бюджету установлена своя ставка налога. Причем ЕСН является единственным налогом, по которому могут применяться пониженные (регрессивные) ставки. Это значит: чем больше доходов, облагаемых ЕСН, получает человек, тем меньше ставка налога.

Как рассчитать налог с доходов работников

Налог начисляется по регрессивной ставке. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки налога таковы:

Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 до 600 000	56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Как применить регрессивную ставку налога

Если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам.

Сейчас действует три ступени регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Обратите внимание: для некоторых категорий работодателей установлены другие ставки ЕСН и, соответственно, другая шкала регрессии.

К таким работодателям относят:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- фирмы, которые имеют статус резидента особой экономической зоны;

- фирмы, которые работают в области информационных технологий.

Эти категории предприятий платят ЕСН по следующим ставкам:

Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 280 000	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280 001 до 600 000	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для фирм, имеющих статус резидента особой экономической зоны
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Итого
До 280 000	14,0%	14%
От 280 001 до 600 000	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для фирм, которые работают в области информационных технологий
Сумма дохода каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 75 000	20,0%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 75 001 до 600 000	15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб.	2175 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 75 000 руб.	825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб.	1500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб.	19 500 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 75 000 руб.
Свыше 600 000	56 475 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	7425 руб.	3975 руб.	4125 руб.	72 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Как начислить налог с выплат по договорам

гражданско-правового характера

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС РФ). При начислении ЕСН сумма вознаграждения по авторскому договору может быть уменьшена на расходы по созданию произведений.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Как рассчитать налог с доходов предпринимателя

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода, отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников.

Вот ставки ЕСН с доходов предпринимателей:

Налоговая база нарастающим итогом, руб.	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный	территориальные
1	2	3	4	5
До 280 000	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 до 600 000	20 440 руб. + + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	280 000 руб. + + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	29 080 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Кроме того, предприниматели не перечисляют единый социальный налог в Фонд социального страхования.

Предприниматели могут применять регрессивную шкалу по единому социальному налогу в том же порядке, что и фирмы.

Порядок и сроки уплаты налога

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Авансовые платежи нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года нужно рассчитать общую сумму ЕСН. Чтобы это сделать, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником за год. Затем сложите сумму ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога за год превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Сделать это нужно до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Сумма ЕСН уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 264 Налогового кодекса).

Как уплатить налог с доходов предпринимателя

Предприниматели в течение года должны перечислять авансовые платежи по ЕСН. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Сумму авансовых платежей налоговая инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.

Авансовые платежи перечисляют три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. Одну четвертую часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, которую нужно перечислить в бюджет и внебюджетные фонды.

Для этого нужно уменьшить на расходы и умножить на ставку налога сумму дохода, полученного в течение года.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Эту разницу нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты.

Для уплаты налога нужно заполнить отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по налогу с доходов работников

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН (сдают по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию по ЕСН (сдают по итогам года).

Расчет по авансовым платежам сдают в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларацию по ЕСН подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, ее копию (с отметкой налогового органа "Принято") не позднее 1 июля следующего года нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны также представить:

- в территориальное отделение Фонда соцстраха - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение Пенсионного фонда - сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма N 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.

Форма ведомости приведена в Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Формы индивидуальных сведений утверждены Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Отчетность по налогу с доходов предпринимателей

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН. В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 апреля текущего года.

Особенности налогообложения

Существуют некоторые особенности уплаты ЕСН:

- для фирм и предпринимателей, которые несут расходы, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ;

- для фирм, имеющих обособленные подразделения;

- для фирм, совмещающих ЕНВД и обычный режим налогообложения.

Уплата налога при оплате расходов за счет средств

Фонда социального страхования РФ

Некоторые расходы фирмы или предпринимателей должны возмещаться Фондом социального страхования. Так, за счет средств ФСС оплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия работникам, имеющим детей;

- пособия по беременности и родам.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в этот фонд.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Взносы установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пенсионный фонд РФ (ПФР) в Письме от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 приводит Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов.

Взносы поступают в Пенсионный фонд РФ и учитываются на индивидуальном лицевом счете каждого работника. За счет страховых взносов выплачиваются пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.

Налогоплательщики

Плательщиками взносов являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить взносы и с выплат работникам, и со своего дохода.

Объект налогообложения и налоговая база

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Обратите внимание: льготы, установленные по ЕСН, при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд не учитываются.

О том, какие выплаты облагаются ЕСН, читайте данный раздел -> подраздел "Единый социальный налог".

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным - I квартал, полугодие и 9 месяцев года.

Ставка и порядок исчисления взносов

Как рассчитать взносы с доходов работников

Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Они состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Различные тарифы установлены для работников двух возрастных групп:

- 1966 года рождения и старше;

- 1967 года рождения и моложе.

С 2008 г. фирмы (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам:

База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Для работников 1966 года рождения и старше	Для работников 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

С 2008 г. производители сельскохозяйственной продукции уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	10,3%	4,3%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	28 840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	12 040 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	46 440 руб.	21 960 руб.	24 480 руб.

Чтобы определить величину взноса по отдельному работнику, нужно умножить соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.

Фирмы и предприниматели должны уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы работников.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Применение пониженных (регрессивных) тарифов

Условия для применения регрессивной шкалы тарифов по страховым взносам те же, что и при расчете единого социального налога. Если фирма имеет право на применение регрессивной шкалы при определении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

О том, как применять регрессивные ставки, читайте данный раздел -> подраздел "Единый социальный налог".

Как рассчитать взносы с доходов предпринимателя

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается на месяц.

Размер фиксированного платежа составляет 606 руб. 20 коп. в месяц. Из них 404,13 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии, 202,07 - накопительной части. Максимальный размер платежа не ограничен. Размер страховых взносов на 2009 г. установлен Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 "О стоимости страхового года на 2009 год".

Порядок и сроки уплаты взносов

Как уплатить взносы с доходов работников

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы и иных выплат в пользу работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по страховым взносам, определите величину взноса по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по всем работающим сотрудникам.

Авансовые платежи должны быть перечислены в Пенсионный фонд РФ в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Если сумма взносов за квартал будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эта разница перечисляется в ПФР в течение 15 дней после крайнего срока, установленного для подачи расчета (декларации).

Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Для уплаты страховых взносов заполните отдельные платежные поручения для страховой и накопительной частей взносов. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции. О том, как заплатить взнос, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Обратите внимание: на сумму страховых взносов уменьшается сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет.

Как уплатить взносы с доходов предпринимателя

Деньги в страховую и накопительную части пенсии платят отдельными поручениями.

В страховую часть пенсии предприниматель должен перечислить две трети от суммы платежа, в накопительную часть - одну треть. Так сказано в Постановлении Правительства от 11 марта 2003 г. N 148.

Платить можно ежемесячно или один раз полностью за текущий год. Единовременный годовой взнос нужно перечислить до 31 декабря текущего года.

Порядок и сроки представления отчетности

Отчетность по взносу с доходов работников

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (представляется по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию (представляется по итогам года).

Расчет по авансовым платежам подается по итогам прошедшего квартала. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларация по страховым взносам подается по итогам прошедшего года. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года.

Кроме того, фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в территориальное отделение Пенсионного фонда:

- индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица;

- копию налоговой декларации по ЕСН.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год не позднее 1 марта. Такие сведения сдают по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Копия налоговой декларации по единому социальному налогу представляется ежегодно до 1 июля следующего года.

Отчетность по взносам с доходов предпринимателей

Предприниматели должны раз в год представлять в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Особенности налогообложения

Уплата взносов фирмами, имеющими

обособленные подразделения

У фирмы могут быть обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Если такие подразделения начисляют зарплату своим сотрудникам, то взносы нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов ее работников.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Взносы установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ (ФСС). За счет них выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессиональное заболевание.

Налогоплательщики

Взносы платят фирмы и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам.

Если с работником заключен договор гражданско-правового характера (например, договор подряда), то фирма (предприниматель) должна платить взносы, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

Объект налогообложения и налоговая база

Взносы уплачиваются со всех денежных и натуральных выплат в пользу работников. Это могут быть зарплата, премии, покрытие каких-либо расходов работника и т.д.

Есть ряд выплат, на которые начислять взносы не нужно. Перечень этих выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. К таким выплатам, в частности, относятся:

1) выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

2) государственные пособия гражданам, производимые за счет средств Фонда социального страхования РФ;

3) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью работников;

4) компенсация, выплачиваемая работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком;

5) материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

6) единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

7) выплаты работникам:

- суточных и иных компенсаций (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных);

- в возмещение фактических расходов по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

8) стоимость выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством:

- специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты;

- мыла, смывающих и обезвреживающих средств;

- стоимость рациона бесплатного питания;

- молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с федеральным законодательством;

11) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

12) дивиденды и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении фирмой;

13) суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников;

14) суммы страховых взносов:

- по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

- договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты трудоспособности.

Эта льгота применяется, только если договоры не предусматривают страховых выплат работникам без наступления страхового случая;

15) суммы страховых взносов, не превышающие в год 2400 руб., по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования, заключенным на срок не менее пяти лет.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Ставка взносов

Ставка взноса (страховой тариф) зависит от вида деятельности, который вы осуществляете, точнее, от присвоенного вам класса профессионального риска.

Класс профессионального риска присваивает территориальное отделение ФСС. Оно руководствуется Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713.

Все виды деятельности поделены на 32 класса профессионального риска. Например, розничная торговля отнесена к 1-му классу, полиграфическая промышленность - ко 2-му и т.д.

Классам профессионального риска соответствуют следующие страховые тарифы:

Класс профессионального риска	Страховой тариф, %
1-й	0,2
2-й	0,3
3-й	0,4
4-й	0,5
5-й	0,6
6-й	0,7
7-й	0,8
8-й	0,9
9-й	1,0
10-й	1,1
11-й	1,2
12-й	1,3
13-й	1,4
14-й	1,5
15-й	1,7
16-й	1,9
17-й	2,1
18-й	2,3
19-й	2,5
20-й	2,8
21-й	3,1
22-й	3,4
23-й	3,7
24-й	4,1
25-й	4,5
26-й	5,0
27-й	5,5
28-й	6,1
29-й	6,7
30-й	7,4
31-й	8,1
32-й	8,5

Страховые тарифы установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ. Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то вам присвоят класс исходя из того вида деятельности, от которого вы получаете наибольшую выручку.

В дальнейшем ваша фирма обязана ежегодно не позднее 15 апреля подтверждать основной вид своей деятельности. Для этого необходимо подавать в территориальное отделение ФСС документы, указанные в Порядке подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный документ утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55.

Территориальное отделение ФСС может предоставить вам скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может фирма, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, вы должны подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит вам в течение 10 дней.

Если будет принято положительное решение, то фонд направит вам уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года, а надбавка - с месяца, следующего за месяцем установления ее фондом. Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Порядок расчета взносов

Сумма, которую нужно перечислить в ФСС, рассчитывается по формуле:

┌────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Начисленная│ - │Суммы страхового обеспечения│ = │ Сумма взноса, │

│сумма взноса│ │ пострадавшим работникам │ │подлежащая уплате│

└────────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────┘

Начисленная сумма взноса определяется путем умножения выплат работникам на страховой тариф.

Обратите внимание: некоторые организации платят взносы в размере 60% от страхового тарифа. Это, в частности:

- фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда составляет не меньше 25%;

- учреждения, созданные для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- компании, работники которых являются инвалидами I, II, III групп.

Если работник пострадал от несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание, то денежные средства по возмещению вреда ему выплачивает ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности (в связи с несчастным случаем или профзаболеванием) и отпуск за весь период лечения оплачивает работодатель. Эти выплаты засчитывают в счет уплаты страховых взносов.

Порядок и сроки уплаты взносов

Фирмы и предприниматели должны уплачивать взнос ежемесячно. Сделать это нужно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Взнос уплачивается в ФСС. Реквизиты счета, на который нужно перечислить взнос, узнайте в территориальном отделении фонда. Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса). О том, как заплатить взнос, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Фирмы и предприниматели должны ежеквартально представлять в территориальное отделение фонда отчетность по взносам. Это нужно делать в течение 15 дней после окончания квартала.

Разработал

Доцент кафедры ФХД Е.Г.Филимонова