Санкт-Петербургский университет Государственной противопожарной службы мчс России

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Кафедра финансово-хозяйственной деятельности

Экз. № ___1____

«УТВЕРЖДАЮ»

Заведующая кафедрой

финансово-хозяйственной деятельности

Л.Г.Ворона-Сливинская

”_____” _____________ 200_ года

Л Е К Ц И Я

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема № 3 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (2 часть).

Обсуждена на заседании кафедры

Протокол №______от

”______” _______________ 200_ года

Санкт-Петербург

2009

I. Учебные цели

1. Ознакомить слушателей с понятием и сущностью налога на прибыль.

2. Сформировать у слушателей знания о порядке исчисления и сроках уплаты налога на прибыль.

3. Воспитать у курсантов и слушателей положительное отношение к предмету.

II. Расчет учебного времени

Содержание и порядок проведения занятия	Время, мин
ВСТУПИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ Учебные вопросы: 1.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль. Налоговый учет. 2. Прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ	5 80 40 40 5

III. Литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

4. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. «О таможенном тарифе»

5. Закон Российской Федерации от 08.11.2005 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»».

6. Налоги и налогообложение / Пансков В.Г. – М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2002 г.

7. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для сред.проф.учеб.заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н.Семыкина , Т.В.Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.

9. Климова М.А. Налоги и налообложение: Учеб.пособие. – 4-е изд. – М.: РИОР, 2008. – 176 с.

IV. Учебно-материальное обеспечение

1. Мультимедийный проектор, ноотбук, флеш, доска, мел, указка.

2. Учебное пособие

3. Налоговый Кодекс часть 2.

V. Текст лекции

Введение

На прошлых занятиях мы с Вами рассмотрели вопросы косвенного налогообложения и теперь необходимо приступить к изучению совокупности прямых налогов. И начнем мы изучение прямых налогов с такого основополагающего налога, как налог на прибыль организаций.

1 вопрос

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

Впервые за годы существования в России налога на прибыль организаций с 2002 г., с принятием соответствующей главы части второй Налогового кодекса, по этому налогу отменены все ранее действовавшие налоговые льготы.

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере 20 процента. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие ее ставки.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С момента введения в действие главы Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль, т.е. с 2002 г., существенно ограничены права законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога.

В частности, органы власти субъектов Федерации имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 14,5 процента, но только до уровня 10,5 процента, в то время как до введения Кодекса в действие они могли снизить ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджеты, до 0 процентов. Органы местного самоуправления вообще не имеют права понижать установленную ставку налога в размере 2 процентов, по которой налог на прибыль зачисляется в местные бюджеты.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

- 10 процентов - по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

- 20 процентов - с любых других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль:

- ставка в размере 6 процентов применяется в отношении доходов по дивидендам, полученным российскими организациями и физическими лицами - российскими налоговыми резидентами от российских организаций.

- ставка в размере 15 процентов применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются в основном по ставке 15 процентов. Исключение сделано лишь для доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., к которым применяется ставка в размере 0 процентов.

Ставка в размере 0 процентов применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных федеральным законом об этом Банке. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 24 процента.

Налоги, исчисленные по всем перечисленным ставкам, кроме исчисленных по ставкам 14,5 процента и 2 процента, зачисляются в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Согласно налоговому законодательству суммы налога определяются, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая устанавливается в описанном выше порядке.

При этом налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года.

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц или три миллиона рублей в квартал. Если же указанные ограничения превышены, то налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в изложенном выше порядке.

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщикам право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Для перехода на этот порядок налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на этот порядок. При этом указанный порядок уплаты авансовых платежей не может быть изменен налогоплательщиком в течение всего налогового периода.

Исчисление сумм авансовых платежей при переходе на данный порядок производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для отдельных организаций установлен особый порядок уплаты авансовых платежей, состоящий в том, что эти налогоплательщики уплачивают только лишь квартальные авансовые платежи по итогам квартала. К их числу относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ и услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.