1.5 Облік операцій з короткостроковими векселями виданими.

Правила обігу векселів установлено Уніфікованим законом про переказний і простий векселі, затвердженим Женевською Конвенцією від 07.06.30 р. № 358 (набрав чинності в Україні з 06.11.2000 р.). Умови обігу векселів в Україні визначено Законом України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 р. № 2374-III (зі змінами та доповненнями)

Вексель — це цінний папір у вигляді безумовного письмового боргового зобов'язання, складеного у передбаченій законом формі, що дає його власнику безспірне право вимагати після закінчення встановленого терміну з особи, яка підписала вексель, сплатити вказану у ньому грошову суму на свою користь. Векселі бувають прості та переказні (це безумовне письмове зобов'язання сплатити певну суму протягом визначеного періоду чи в установлений термін на користь пред'явника векселя).

Відповідно до ст. 5 Закону 2374 векселі (переказні і прості) складаються у документарній формі на бланках з відповідним ступенем захисту від підроблення, форма та порядок виготовлення яких затверджуються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з Національним банком України з урахуванням норм Уніфікованого закону, і не можуть бути переведені у бездокументарну форму (знерухомлені).

Векселі виписуються на бланках суворого обліку. Придбання вексельних бланків оподатковується ПДВ (п..196.1.1 ПКУ) і збільшує витрати підприємства. До складу витрат на купівлю бланків відносяться:

• вартість вексельного бланка – 1 грн. за бланк (лист НБУ «Про вексельні бланки» від 19.09.1996 р. № 12-214/934-5548);

• сума державного мита – 10% від неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (НМДГ – 17 грн.) за кожний бланк (1,7 грн.) (Указ Президента України «Про сплату державного мита за вексельні бланки» від 02.11.1993 р. № 504/93);

Приклад 1. Підприємство придбало 8 вексельних бланків і виписало 2 векселі. Відобразити операції в обліку (табл. 1).

Таблиця 1

Облік придбання та використання вексельних бланків

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Придбання вексельних бланків
1. Перераховано грошові кошти на купівлю бланків векселів	377	311	9,60
2. Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	644	1,60
3. Нараховано державне мито	949	641	13,60
4. Сплачено державне мито	641	311	13,60
5. Оприбутковано вексельні бланки	209	377	8,00
6. Списано ПДВ з 644 субрахунку	644	377	1,60
7. Вексельні бланки відображено на позабалансовому рахунку	08	—	8,00
Використання вексельних бланків
8. Списано бланки, використані для виписування векселя	949	209	2,00
9. Списано бланки з позабаласового рахунку	—	08	2,00

Простий вексель – письмовий документ, що містить просте й нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (боржника) сплатити вказану у веселі грошову суму в установлений термін вексетримачу або за його наказом іншій особі. За простим векселем векселедавець сам зобов'язується сплатити кошти за виданим векселем. Векселедержателю належить право вимагати отримання платежу за векселем (з визначеною ставкою річного відсотка по векселю; відсоток входить до номінальної вартості векселя);

Переказний вексель (тратта) – письмовий документ, що містить безумовний наказ векселедавця третій особі – платнику сплатити вказану у веселі грошову суму в установлений термін векселедержателю або за його наказом іншій особі. (з визначеною ставкою річного відсотка по векселю; відсоток не входить до номінальної вартості векселя);

Видача векселів, їх акцепт і вексельні зобов'язання, що виникають у зв'язку з цим, відображаються у балансі з моменту видачі векселя або здійснення акцепту (після передачі акцептованого векселя).

Акцепт вексельний – це згода на оплату векселя, що оформлена у вигляді відповідного надпису акцептанта на векселі. Застосовується переважно з переказними векселями.

Акцептант – це особа, яка прийняла на себе зобов'язання оплати коштів за пред'явленим векселем.

Вексельний борг відокремлюється від первісної операції купівлі-продажу товарів (робіт, послуг), яка стала підставою для складання векселя. Тобто, оборот векселів здійснюється автономно і кредитор у разі виникнення спірної ситуації може обґрунтувати свій позов виключно на наявності самого векселя.

Дисконтування векселів – це купівля векселів банком або іншою правомочною установою у векселеутримувачів до настання терміну їх погашення. Покупець при цьому утримує на свою користь частину вексельної суми, яка й називається дисконтом. При цьому векселеутримувач (продавець векселя) отримує грошові кошти в оборот, а отже, майбутню вигоду від цього обороту (рис. 3), а банк – дохід.

Рис. 3. Оборот векселів

Індосамент векселя – це передавальний надпис на векселі, що посвідчує перехід прав по ньому іншій особі (передача векселя третій особі). Особа, яка передає вексель за індосаментом, називається індосантом (індосатором, жирантом), а особа, якій передається вексель – індосатом (векселеутримувачем). Разом з векселем індосату передаться право на отримання платежу. Індосамент (передавальний надпис) проставляється на вексельному бланку або на додатковому аркуші – алонжі. Алонж додається до векселя у випадку, коли недостатньо місця на вексельному бланку для передавальних надписів.

У разі індосаменту векселя всі особи, які поставили на ньому свої підписи, стають солідарно зобов'язаними. Індосат (векселеутримувач) має право пред'являти вимогу про оплату векселя векселедавцю, всім індосантам, акцептанту у будь-якій послідовності. Тому індосовані векселі підприємствами-індосатами потрі­бно відображати на позабалансовому рахунку 042 „Неперед­бачені зобов'язання” до закінчення терміну їх пред'явлення, так як ймовір­ність участі в погашенні вексельного боргу на момент його індосування невідомі.

Вексель може забезпечуватися вексельним поручительством, яке називається аваль. Таке забезпечення дається третьою особою як за векселедавця, так і за кожну іншу зобов'язану за векселем особу. Вексель, забезпечений поручительством, називається авальованим векселем. Аваліст та особа, за яку він поручився, несуть солідарну відповідальність за вексельним зобовязанням. Відмітка про аваль проставляється на векселі або алонжі і завіряється. При цьому вказується особа, за яку дано аваль. За відсутності такої вказівки вважається, що аваль дано за векселедавця. Аваль може бути також виражений одним лише підписом на лицьовій стороні векселя, якщо цей підпис не належить платнику або векселедавцю.

Щоб випустити вексель векселедавцю необхідно придбати його бланк у банку і заповнити вказані в ньому реквізити, дотримуючись таких основних вимог :

1. відповідно до ст. 4 Закону 2374 необхідно включити у договір умову про використання як грошової, так і вексельної форми розрахунків за поставлені товари, роботи чи послуги;

2. відповідно до ст. 4 Закону 2374, видавати переказні і прості векселі векселедавець може тільки для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги. На момент видачі переказного векселя – платник (акцептант) або простого векселя – векселедавець, повинен мати перед кредитором або першим векселетримачем зобов’язання, сума якого повинна бути не меншою від суми платежу за векселем.

3. сторони вексельного зобов’язання повинні бути векселеспроможними. Правилами про врегулювання деяких колізій законів про пропереказні та прості векселі, запровадженими Женевською конвенцією № 359 передбачено, що "спроможність особи бути зобов’язаною за переказним або простим векселем визначається її національним законом", тобто законодавством України, що регулює вексельний обіг. Для учасників вексельного обігу Закон 2374 встановив загальну та обмежену векселеспроможність.

Загальною векселеспроможністю володіють юридичні особи, які зареєстровані в Україні і мають постійне місцезнаходження на її території (за винятком установ і організацій, що фінансуються за рахунок бюджетів усіх рівнів), а також фізичні особи, які володіють цивільною дієздатністю.

Обмеженою векселеспроможністю володіють органи виконавчої влади і місцевого самоврядування, а також установи й організації, що фінансуються за рахунок бюджетів, які можуть зобов’язуватися за векселями тільки у випадку і в порядку, передбачених Кабінетом Міністрів України.

Векселеспроможність частини підприємств обмежена нормами Порядку випуску, авалювання, акцептування, індосування і погашення векселів, що випускаються державними підприємствами й акціонерними товариствами, у статутному фонді яких частка держави перевищує 50 відсотків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2002 р. № 262, яким встановлено такі вимоги до випуску векселів:

• підприємства, які протягом останнього звітного періоду не мали збитків, можуть випускати векселі для розрахунків із постачальниками продукції (робіт, послуг) без узгодження з центральним органом виконавчої влади, що управляє майном (державними корпоративними правами) зазначених підприємств, на суму прибутку, що залишається у підприємства з попереднього звітного періоду після сплати податків, зборів (обов’язкових платежів). Термін погашення векселів не повинен перевищувати 30 днів. Векселі на суму, що перевищує суму прибутку підприємства, випускають за дозволом уповноваженого органу;

• підприємства, що мали збитки протягом останнього звітного періоду, можуть випускати векселі за дозволом уповноваженого органу. Сума вексельних зобов’язань підприємства не повинна перевищувати суму коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок підприємства за попередній звітний період;

• у разі опротестування векселя підприємства воно позбавляється прав випуску векселів до погашення заборгованості за вексельним зобов’язанням.

Отримати вексель можна такими шляхами:

1. від боржника-векселедавця у забезпечення його заборгованості перед постачальником (емісія векселя – випуск в ринковий обіг);

2. за індосаментом (передавальним надписом) від боржника, який або отримав його від свого боржника, або придбав. Тобто забезпечити власну заборгованість перед креди­тором можна не тільки своїм векселем (шляхом його емісії), але й векселем іншої особи, передавши його за індосамен­том (повторна емісія).

3. придбати за кошти. Ціна векселя, що є об'єктом купівлі-продажу, змінюється залежно від зміни облікової відсоткової ставки в термін, що залишився до погашення. Сума погашення векселя дорівнює його номіналу плюс відсоток за векселем, або номіналу з урахуванням дисконту.

Отриманий у забезпечення заборгованості вексель можна:

1. повернути боржнику-векселедавцю після отримання коштів або активів;

2. передати в обмін на активи (продукцію, товари, роботи, послуги) третій особі (не векселедавцеві).

3. продати за кошти, визнавши дохід за кредитом субрахунку 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів” та витрати на суму номінальної вартості проданого векселя за дебетом субрахунку 949 „Інші витрати операцій­ної діяльності”.

4. передати за індосаментом у забезпечення власної заборгованості перед кредитором;

Операції продажу векселів називаються операціями врахування векселів. Операції купівлі векселів називаються операціями дисконтування векселів.

Векселі видані відображаються в обліку за номінальною вартістю. Якщо підприємство розраховується за кредиторську заборгованість векселями, то вартість отриманих цінностей є нижчою, ніж сума за векселем, тобто вексель виписується з дисконтом.

Облік короткострокових векселів виданих ведеться на рахунку 62 „Короткострокові векселі видані”, який призначений для обліку векселів, виданих постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам на забезпечення поточних зобов'язань, що виникли на балансі підприємства внаслідок надходження від цих контрагентів товарно-матеріальних цінностей, прийняття виконаних робіт, споживання наданих ними послуг. Цей рахунок має такі субрахунки:

621 „Короткострокові векселі, видані у національній валюті”;

622 „Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті”.

За кредитом рахунка 62 відображається видача векселів у забезпечення постачання цінностей (виконання робіт, надання послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, за дебетом – погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Рахунок 62 “Короткострокові векселі видані” кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 46 “Неоплачений капітал” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 71 “Іншій операційний дохід”	45 “Вилучений капітал” 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 84 “Інші операційні витрати” 94 “Інші витрати операційної діяльності”

Таблиця 2

Типова кореспонденція рахунка 62 «Короткострокові векселі видані»

Зміст операції	Д-т	К-т
Видано вексель постачальнику або підряднику на забезпечення довгострокових зобов'язань з оплати отриманих товарів, виконаних робіт або спожитих послуг	63	62
Збільшено заборгованість перед іноземними кредиторами за рахунок операційних (неопераційних) курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок збільшення курсу гривні на дату складання балансу	945 (974)	622
Нараховано дисконт за строковим векселем виданим	951	62
Погашення короткострокового векселя у безготівковій формі	62	311
Зменшено заборгованість перед іноземними кредиторами за рахунок операційних (неопераційних) курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зменшення курсу гривні на дату складання балансу	622	714 (744)

Векселі видані, так само як і векселі отримані, можуть бути строковими та відсотковими. Відповідно до цього, розмір винагороди може бути встановлений у вигляді дисконту або відсотка за векселем виданим, який може бути зафіксований окремо від суми векселя.

Строковий вексель підлягає оплаті в певний термін, призначений від дня складання такого векселя. У підприємства-векселедавця видача строкового векселя відображається за кредитом рахунку 62, у підприємства-векселедавця – за дебетом рахунку 34. Облік на цих рахунках ведеться в сумі, вказаній у векселі. Ця сума включає вартість поставок і дисконт (плату за відстрочку платежу, якщо вона передбачена).

Короткострокові векселі можуть видаватися на забезпечення різних зобов'язань: за отримані товари, виконані роботи і надані послуги; на забезпечення грошових зобов'язань, зобов'язань за придбані права.

Облік операцій із простими строковими векселями. Відповідно до ст.75 Уніфікованого закону простий вексель містить:

1. назву "простий вексель", яка включена в текст документа і висловлена мовою складання документа;

2. безумовне зобов'язання сплатити визначену суму грошей;

3. зазначення строку платежу;

4. зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;

5. найменування особи, якій або наказу якої повинен бути здійснений платіж;

6. зазначення дати і місця складання простого векселя;

7. підпис особи, яка видає документ (векселедавець).

Векселедавець при видачі простого векселя свою кредиторську заборгованість перед постачальником (векселеутримувач) за отримані товари, роботи, послуги закриває і відображає кредиторську вексельну заборгованість (Дт 63 – Кт 62) та дисконт (Дт 951 – Кт 62), яку погашає після оплати векселя (Дт 62 – Кт 31).

Векселеутримувач під час отримання простого векселя закриває товарну дебіторську заборгованість векселедавця і відображає його дебіторську заборгованість за отриманим векселем (Дт 34 – Кт 36), яку погашає після отримання коштів (Дт 31 – Кт 34);

Облік операцій із дисконтними векселями виданими має свої особливості, зумовлені невідповідністю сум номінальної вартості векселя та товарної кредиторської заборгованості. Тому, з метою обліку необхідно порівняти вартість отриманих активів і номінальну вартість векселя виданого, що підлягає погашенню. Тобто, при видачі платником кредиторові безвідсоткового векселя його номінальна вартість, як правило, є вищою, ніж поточна сума заборгованості за отримані активи. Різниця між вартістю активів або сумою зобов'язань, які сплачуються кредитору шляхом випуску векселя та номіналом цього векселя називається дисконтом. У період від дати видачі векселя до дати його погашення здійснюється амортизація дисконту, яка рівними частками відноситься до складу інших фінансових витрат звітного періоду.

Приклад 2. 02.01.20 р. підприємство придбало у фірми товар на суму 48000 грн. в т.ч.ПДВ, а фірма погодилось прийняти від підприємства простий вексель на суму 53760 грн. з терміном погашення 31.06.20 р. Відобразити операції в обліку підприємства – векселедавця (табл. 3).

Таблиця 3

Облік виданих короткострокових дисконтних векселів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
02.01.20 р. оприбутковано товар	281 "Товари на складі"	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	40000
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641 "ІРозрахунки за податками"	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	8000
Виписано вексель фірмі та відображено: а) суму заборгованості за товар б)суму перевищення номінальної вартості векселя над сумою заборгованості	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"	48000
	39 „Витрати майбутніх періодів”	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"	5760
31.01.20 р. списано амортизацію дисконту за січень (5760 /6)	952 "Інші фінансові витрати"	39 „Витрати майбутніх періодів”	960
Списано амортизацію дисконту на кінець лютого, березня, квітня, травня і червня.	952 "Інші фінансові витрати"	39 „Витрати майбутніх періодів”	4800
31.06.20 р. погашено вексельну суму боргу	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	53760

Вексель може видаватись не на всю суму кредиторської заборгованості за активи, а на її частину.

Приклад 3. Покупець перерахував аванс постачальнику 12000 грн., отримав товар на суму 42000 грн., в т.ч. ПДВ і видав постачальнику простий вексель на суму 32000 грн., який вчасно погасив. Відобразити операції в обліку (табл. 4).

Облік операцій з відсотковими векселями виданими. Відповідно до ст. 5 та 77 Уніфікованого закону у відсотковому векселі, який підлягає оплаті відразу після пред'явлення або у визначений строк після пред'явлення, векселедавець (трассант) може обумовити, що на суму, яка підлягає оплаті, будуть нараховуватися відсотки. Відсоткова ставка повинна бути вказана у векселі; при відсутності такої вказівки умова вважається ненаписаною. Відсотки нараховуються від дати видачі векселя, якщо не вказана інша дата. Якщо нарахування відсотків не зафіксовано, то видача векселя в сумі, що перевищує зобов'язання покупця, може бути розцінено як порушення закону. Вартість відсоткового векселя зростає з нарахуванням відсотків.

Таблиця 4

Відображення в обліку вексельного зобовязання

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
	Дебет	Кредит
Перераховано аванс	371	311	12000
Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	644	2000
Оприбутковано товар	281	631	35000
Списано ПДВ з 644 субрахунку	644	631	2000
Нараховано податковий кредит з ПДВ (42000-12000)/6	641	631	5000
Списано бланк векселя	949	201	1
Списано бланк з позабалансового рахунку	–	08	1
Видано простий вексель постачальнику: а) сума боргу б) дисконт	631 39	621	30000 2000
Зараховано попередню оплату	631	371	12000
Погашено вексель у встановлений термін	621	311	32000
Списано амортизацію дисконту на витрати	952	39	2000

Облік видачі відсоткового векселя, здійснюється так само як і строкового. Різниця лише в тому, що облік у цьому випадку ведеться за номіналом векселя, а нараховані відсотки обліковуються на іншому субрахунку (Кт 684). Розміри та терміни сплати відсотків обумовлюються при передачі відсоткового векселя. Відсотки за векселем визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать і нараховуються виходячи з номіналу векселя і терміну перебування векселя у векселеутримувача. Тобто, незалежно від термінів сплати вони нараховуються на кожну звітну дату, а погашаються під час погашення векселя (табл. 1).

У тому випадку, коли дата виписки векселя і дата його погашення відносяться до різних облікових періодів, зобов’язання зі сплати відсотків відображають щомісяця, наростаючим підсумком протягом всього періоду з дати видачі векселя до дати платежу. Оплата витрат на відсотки здійснюється у момент погашення векселя.

Нараховані проценти за відсотковими векселями відображаються у складі фінансових витрат на кожну дату балансу та на дату оплати за векселем, незалежно від періодичності сплати таких відсотків, узгодженої сторонами.

Відповідно до п.189.7. ПКУ, якщо платник податку здійснює операції з постачання товарів/послуг під забезпечення боргових зобов’язань покупця, наданих такому платнику податку у формі простого або переказного векселя, або інших боргових інструментів (далі - вексель), випущених таким покупцем або третьою особою, базою оподаткування ПДВ є договірна вартість, але не нижче звичайних цін, без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - така договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя. Податковий кредит з ПДВ, нарахований на вартість отриманих активів, збільшується на величину розраховану виходячи з суми договірної вартості та процентів. За відсутності податкової накладної ПДВ відображається: Дт 644 “Податковий кредит” – Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками". Якщо від векселедержателя отримана податкова накладна, то векселедавець відображає податковий кредит з ПДВ, дебетуючи субрахунок 641 “Розрахунки за податками” і кредитуючи субрахунок 644 або 684.

Приклад 4. 02.01.20 р. підприємство придбало у фірми товар на суму 48000 грн. у т.ч. ПДВ, а фірма погодилось прийняти від підприємства простий вексель на цю ж суму під 24% річних з терміном погашення 31.06..20 р. Відобразити операції в обліку підприємства – векселедавця (табл. 5).

Сума для нарахування податкового кредиту з ПДВ: 48000 + 48000 × 24% / 12 × 6 = 53760 грн.

ПДВ, що повинен бути відображений в обліку: 53760 / 6 = 8960 грн.

Таблиця 5

Облік виданих короткострокових відсоткових векселів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
02.01.20 р. оприбутковано товар	281 "Товари на складі"	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	40000
Нараховано податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641 "ІРозрахунки за податками"	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	8000
Виписано вексель фірмі	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"	48000
Нараховано ПДВ у складі відсотків за весь термін: за наявності податкової накладної; за її відсутності	641 "Розрахунки за податками" 644 "Податковий кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	960
Відображено нараховані відсотки на кінець січня, лютого, березня, квітня, травня і червня.	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	4800
31.06.20 р. погашено основну суму боргу по векселю	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	48000
Погашено зобов'язання за нарахованими відсотками	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	5760
Віднесено на фінансові результати	792	952 "Інші фінансові витрати"	4800

Погашення векселів активами, формально не відповідає правилам їх обліку, бо вексель – це боргове зобов'язання погасити певну суму грошей. Тому воно передбачає здійснення двох операцій:

1. реалізація товару боржником-векселедавцем кредитору-векселеутримувачу, в результаті чого у боржника-векселедавця виникає зустрічна вимога до свого кредитора-векселеутримувача по оплаті вартості відвантаженого товару;

2. передача векселя кредитором-векселеутримувачем за індосаментом своєму боржнику-векселедавцю для погашення власної заборгованості кредитором-векселеутримувачем, що виникла при отриманні товару від боржника-векселедавця. При цьому вексель повертається від векселеутримувача до векселедавця, який його емітував (випустив в обіг). Тобто, векселедавець погашає своє вексельне зобов'язання своїм векселем (боржник і кредитор є однією особою – ст. 219 ЦКУ).

Приклад 5 . Покупець (векселедавець, індосатор) отримав від постачальника (векселеутримувач, індосат) товар на суму 42000 грн., в т.ч. ПДВ (собівартість якого 23000 грн.). Оплатив коштами 12000 грн., а на 30000 грн. видав простий вексель. Через деякий час покупець відвантажив постачальнику сировину на 30000 грн., собівартість якої 15000 грн., а постачальник індосував йому його ж вексель. Відобразити операції в обліку (табл. 6).

Таблиця 6

Відображення в обліку погашення векселя активами

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума,грн.
У покупця
1	Отримано товар від постачальника	281	631	35000
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631	7000
3	Оплачено коштами постачальнику	631	311	12000
4	Видано простий вексель постачальникальнику	631	621	30000
5	Відвантажено сировину постачальнику	377	712	30000
6	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	712	641	5000
7	Списано собівартість сировини	943	201	15000
8	Отримано власний вексель від постачальника	341	377	30000
9	Припинено вексельне зобов'язання	621	341	36000
10	Віднесено на фінансові результати: доходи	712	791	25000
11	витрати	791	943	15000
У постачальника
1	Відвантажено товар	361	702	42000
2	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	702	641	7000
3	Отримано оплату коштами	311	361	12000
4	Списано собівартість товару	902	281	23000
5	Отримано простий вексель	341	361	30000
6	Оприбутковано сировину від покупця товару	201	631	25000
7	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631	5000
8	Індосовано покупцю його ж вексель	631	341	30000
9	Віднесено на фінансові результати: доходи	712	791	35000
10	витрати	791	943	23000

За індосаментом кредитор може приймати вексель не за номінальною, а за фактичною вартістю, тобто в такому випадку боржник передає вексель:

а) з дисконтом – фактична вартість нижча за номінальну. Дисконт (різниця між номіналом векселя та вартістю, за якою він передається) відображається боржником у складі фінансових витрат за дебетом субрахунку 952 „Інші фінансові витрати”;

б) з премією – фактична вартість вища за номінальну. Премія ( позитивна різниця між вартістю, за якою передається вексель та його номіналом) включається боржником до складу доходів за кредитом субрахунку 732 „Відсотки одержані”.

Приклад 6. Підприємство-векселедавець оплатило аванс постачальнику 24000 грн., отримало товар на на суму 60000 грн., крім того ПДВ і видало постачальнику відсотковий вексель-1 на суму 36000 грн. під 25 % річних терміном на 4 місяці, який погасив у встановлений термін, а також передав за індосаментом: варіант а) придбаний вексель-2 на суму 15000 грн.; варіант б) отриманий за надані послуги вексель-2 на суму 10000 грн.. Відобразити операції в обліку (табл. 7).

Таблиця 7

Облік видачі простого відсоткового векселя та індосаменту векселя

№ з/п	Зміст операцій		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
			Дебет	Кредит
У покупця
1		Перераховано аванс постачальнику	371	311	24000
2		Нараховано податковий кредит з ПДВ у сумі авансу	641	644	4000
3		Отримано товар від постачальника	281	631	60000
4		Списано ПДВ з 644 субрахунку	644	631	4000
5		Нараховано податковий кредит з ПДВ у неоплаченій сумі частині продукції	641	631	8000
3		Видано відсотковий вексель-1 (емісія) заборгованості	631	621	36000
4		Нараховано податковий кредит з ПДВ у сумі відсотків	641	684	500
5		Передано за індосаментом вексель-2:
6		а) – на суму заборгованості	631	352	12000
7		– на суму дисконту (15000 - 12000)	952	352	3000
8		б) – на суму номінальної вартості	631	341	10000
9		– на суму премії (12000 - 10000)	631	732	2000
10		Зобов'язання за індосованим векселем враховано поза балансом	042	–	а) 12000 б) 10000
11		Нараховано відсотки за векселем-1	952	684	2500
12		Погашено вексель 1 та суму нарахованих відсотків	621 684	311	36000 3000
13		Списано зобов'язання за індосованим векселем з позабалансового субрахунку при його оплаті індосантом, який його акцептував	–	042	а) 12000 б) 10000

Облік операцій із переказними векселями. Відповідно до ст.1 Уніфікованого закону переказний вексель містить:

1. Назву "переказний вексель", яка включена до тексту документа і висловлена мовою складання документа;

2. Безумовний наказ сплатити визначену суму грошей;

3. Найменування особи, яка повинна платити (трасат);

4. Зазначення строку платежу;

5. Зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;

6. Найменування особи, якій або наказу якої повинен бути здійснений платіж;

7. Зазначення дати і місця складання векселя;

8. Підпис особи, яка видає вексель (трасант).

У класичній вексельній схемі переказного векселя (тратта) на етапі його емісії беруть участь три особи:

• векселедавець (трасант) – боржник кредитора, що випи­сує переказний вексель для кредитора на платника;

• платник {трасат) – боржник векселедавця, якого він при­значає платником за переказним векселем;

• векселеутримувач {ремітент) – кредитор, перед яким зо­бов'язаний векселедавець.

Після видачі переказного векселя трасант переказує оплату свого боргу перед ремітентом своєму боржнику-трасату. Важливим ета­пом обігу переказного векселя, якого немає у простого векселя, є його акцепт платником (трасатом). Тобто особа, яку векселедавець призначив платником за переказним векселем, під­тверджує кредиторові свою згоду здійснити платіж за векселем у призначений для такого платежу час. Одночасно, акцептуючи вексель, платник погашає власну заборгованість перед векселедавцем, що при­рівнюється до видачі власного векселя (Кт 62). При цьому векселедавець відображає акцептований вексельний борг поза балансом до погашення векселя (Дт 042). Для обліку акцепту переказних векселів ремітенту доцільно відкрити такі субрахунки:

3411. «Короткострокові переказні векселі в націона­льній валюті одержані, не акцептовані»

3412. «Короткострокові переказні векселі в націона­льній валюті одержані, акцептовані».

Трасант (векселедавець) при видачі переказного векселя свою товарну кредиторську заборгованість перед постачальником (ремітент) за отримані товари, роботи, послуги закриває і відображає кредиторську заборгованість за виданим векселем (Дт 63 – Кт 62), яку погашає після акцепту (письмової згоди на оплату) переказного векселя трасатом, зараховуючи акцептовану ним суму векселя, як оплату за його товарну дебіторську заборгованість (Дт 62 – Кт 36). При цьому вексельне зобов’язання трасата перед ремітентом до моменту погашення векселя обліковується трасантом на позабалансовому субрахунку 042 “Непередбачені зобов’язання” за номінальною вартістю.

Трасат (платник за переказним векселем) на дату акцепту переказного векселя закриває свою товарну кредиторську заборгованість перед трасантом і відображає кредиторську вексельну заборгованість перед ремітентом на номінальну суму векселя (Дт 63 – Кт 62), яку погашає після оплати ремітенту суми вказаної у векселі (Дт 62 – Кт 31).

Ремітент:

• під час отримання перказного векселя закриває товарну дебіторську заборгованість векселедавця і відображає дебіторську заборгованість трасата за отриманим неакцептованим векселем (Дт 3411 – Кт 36);

• після акцепту трасатом переказного векселя акцептовану в ньому суму відображає на субрахунку другого порядку (Дт 3412 – Кт 3411), який після отримання коштів закривається (Дт 31 – Кт 3412).

Приклад 7. Кредитор-«Постачальник послуг» надав «Продавцеві товару» виробничі послуги на 48000 грн. в т.ч. ПДВ (собівартість 25000 грн.). «Продавець товару» виписав «Постачальнику послуг» переказний вексель номінальною вартістю 48000 грн., призначивши платником за векселем свого «Покупця товару», якому відвантажив товар вартістю 54000 грн. в т.ч. ПДВ (собівартість 29000 грн.). «Поку­пець товару» акцептував вексель на суму номіналу, а потім погасив його коштами в указаний у векселі термін платежу. Залишок заборгованості перед «Продавцем товару» «Покупець товару» також погасив кош­тами. Відобразити операції в обліку у трасанта, трасата і ремітента,.

Погашення переказного векселя активами ( товарами, робо­тами, послугами) або його передача за індосаментом, а також нарахування відсотків відображається в облі­ку аналогічно операціям з простим векселем.

Аналітичний облік розрахунків векселями ведуть у відомості 3.4 „Відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів”. У заголовку відомості вказується номер синтетичного рахунка, до якого відкрито аркуш відомості та назва об'єкта обліку (виданих короткострокових векселів, отриманих короткострокових векселів). Підсумки відомостей переносяться у розділ І Журналу 3.

Таблиця 8.

Облік видачі переказного векселя та його погашення коштами

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
У «Продавця товару» (векселедавець, трасант)
1	Отримано виробничі послуги від підприємства «Постачальник послуг»	23	631	40000
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631	8000
3	У забезпечення заборгованості постачальнику видано переказний вексель, платником (трасатом) за яким призначено «Покупця товару»	631	621	48000
4	Відвантажено товар «Покупцю товару»-платнику за векселем (трасату)	361	702	54000
5	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ з вартості товару	702	641	9000
6	Списано собівартість товару	902	28	29000
7	Зменшено заборгованість «Покупця товару»-(трасата) на дату отримання повідомлення про акцепт переказного векселя	621	361	48000
8	Вексельне зобов'язання враховано поза балансом	042	—	48000
9	Отримано грошові кошти від «Покупця товару», який погасив залишок заборгованості (54000 - 48000)	311	361	6000
10	Після отримання повідомлення про погашення трасатом векселя зобов'язання знято з позабалансового обліку	—	042	48000
11	Віднесено на фінансові результати: дохід	702	791	45000
12	витрати	791	902	29000
У постачальника послуг (векселедержатель, ремітент)
1	За актом відображено реалізацію послуг	361	703	48000
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ з вартості послуг	703	641	8000
3	Списано собівартість реалізованих послуг	903	23, 91	25000
4	Отримано переказний вексель від «Продавця товару»-трасанта забезпечення його заборгованості	3411	361	48000
5	Вексель акцептовано «Покупцем товару»-трасатом (боржник трасанта)	3412	3411	48000
6	Отримано кошти від «Покупця товару» в указаний у векселі термін векселем	311	3412	48000
7	Віднесено на фінансові результати: дохід	702	791	40000
8	витрати	791	902	25000
У «Покупця товару» (платник за векселем, трасат)
1	Отримано товар від «Продавця товару»-трасанта	281	631	45000
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631	9000
3	Акцептовано переказний вексель та зменшено товарну кредиторську заборгованість перед «Продавцем товару» і відображено вексельну заборгованість перед ремітентом на номінальну вартість векселя	631	621	48000
4	Перераховано кошти «Продавцю товару»-трасанту та погашено частину заборгованості, що залишилася (54000 – 48000)	631	311	6000
5	Вексель пред’явлено ремітентом до платежу «Покупцю товару»-трасату	621	685	48000
6	Перераховано кошти ремітенту та погашено вексельну заборгованість при настанні строку платежу	685	311	48000