Административная ответственность за нарушения налогового законодательства

Вышеуказанный вид ответственности предусматривает взыскание штрафов с должностных лиц налогоплательщиков (как правило, руководителя, главного бухгалтера) в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (далее - КоАП РФ).

Административная ответственность - это особый вид юридической ответственности, которой одновременно присущи следующие свойства:

1) основанием для привлечения к ней является административное правонарушение;

2) состоит в применении к нарушителям административных взысканий в виде штрафов;

3) является карательной ответственностью - мерой принуждения;

4) к административной ответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставлено законом (судом).

Различают следующие виды административных правонарушений в области налогов и сборов:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ).

При условии, если вышеуказанное нарушение связано с одновременным ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, это влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке в налоговый орган влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

3. Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

4. Непредставление оформленных в установленном порядке документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в налоговые и таможенные органы, а также представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб., а на должностных лиц - от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

5. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также срока хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

1) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее, чем на 10%;

2) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее, чем на 10%.

Следует отметить, что административная ответственность, установленная в п. 2–5, включительно, не применяется к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении немедленно после его выявления.

В случае, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела, либо данных о физическом лице, или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол об административном правонарушении составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.

Протокол подписывают должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и должностное лицо налогового органа.

Налогоплательщику должна быть вручена копия протокола под расписку (т.е., тому, кто совершил налоговое правонарушение).

В течение трех суток с момента составления данного протокола налоговая инспекция направляет протокол в районный суд, который должен рассмотреть дело в течение 15 календарных дней со дня получения судьей протокола об административном правонарушении, а также других материалов дела (ст. 28.8 и 29.6 КоАП РФ).

В случаях поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо при необходимости дополнительного выяснения обстоятельств дела срок его рассмотрения может быть продлен, но не более чем на один месяц (ст. 29.6 КоАП РФ). О продлении указанного срока судья, рассматривающий дело, выносит мотивированное определение (т.е. объясняющее причины).

В соответствии со ст. 30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано. Жалоба подается судье, которым вынесено постановление по делу, в течение трех суток со дня вручения или получения копии постановления (ст. 30.2 КоАП РФ). По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении принимается одно из следующих возможных решений (ст. 30.7 КоАП РФ):

1) оставить постановление без изменений, а жалобу без удовлетворения;

2) изменить постановление, если при этом не усиливается административное наказание лица, в отношении которого вынесено постановление;

3) отменить постановление и прекратить производство по делу;

4) отменить постановление и возвратить дело на новое рассмотрение судье.

Контрольные вопросы

1) Какие типовые виды налоговых правонарушений могут быть выявлены налоговыми органами в ходе налоговых проверок?

2) Что понимается под крупным и особо крупным размерами неуплаты налогов (сборов) для организации и налогового агента?

3) Что понимается под крупным и особо крупным размерами неуплаты налогов (сборов) для физического лица?

4) Каковы типовые виды административных правонарушений в области налогов и сборов?

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в соответствии с НК РФ

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими типовыми способами:

1) залог имущества налогоплательщика;

2) поручительство за налогоплательщика;

3) пеня;

4) приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке;

5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Первый способ - залог имущества налогоплательщика - оформляется в соответствии со ст. 73 НК РФ в случае изменения для налогоплательщика сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, т.е. в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате одного или нескольких налогов на срок от одного года до пяти лет, включительно.

Следует отметить, что отсрочка или рассрочка по уплате налогов (сборов) может быть предоставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) причинения ущерба этому лицу в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты этому лицу государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица вследствие единовременной выплаты налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и реализация готовой продукции, товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. В свою очередь, перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер утверждается Правительством РФ.

Залог имущества налогоплательщика оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. В роли залогодателя может выступать как сам налогоплательщик, так и третье лицо. При исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога при получении отсрочки или рассрочки по его уплате налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества налогоплательщика.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на последнего обязанности по сохранности данного имущества.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

Второй способ - поручительство за налогоплательщика - оформляется в случае изменения для налогоплательщика сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в соответствии со ст. 74 НК РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщиков по уплате налогов, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. При этом принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

В роли поручителя вправе выступать юридическое и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Третий способ - пеня. Следует отметить, что пеня - это не наказание, а способ обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а наказанием является штраф.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными действующим законодательством о налогах и сборах.

Важно подчеркнуть, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также независимо от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства (т.е. независимо от факта уплаты штрафа).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности налогоплательщиком по уплате налога или сбора, начиная со следующего установленного налоговым законодательством дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей за период просрочки ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (далее — Банк России).

С 03.05.2011 г. величина ставки рефинансирования Банка России составляет 8,25% годовых (Указание Банка России от 29.04.2011 г. № 2618-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ сумм налогов, сборов и пеней.

Четвертый способ - приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках. Речь в данном случае идет о счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банках.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету до тех пор, пока налогоплательщик не погасит задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Вместе с тем приостановление операций по счету не распространяется на те платежи налогоплательщика, очередность которых, в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. В частности, приостановление операций по счетам не распространяется на расходные операции налогоплательщика по выплате зарплаты. Так, очередность указанного платежа предшествует платежам, связанным с перечислением в бюджет налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требования об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования.

Указанное решение также может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Вышеуказанное решение подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется решением налогового органа в срок не позднее одного дня следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа. При этом банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк не вправе открывать данному налогоплательщику новые счета.

Пятый способ - арест имущества налогоплательщика. Данное мероприятие проводится в случае неуплаты налогоплательщиком налога, пеней и штрафов при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владение и пользование им разрешается исключительно с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом но с разрешения и под контролем налогового органа.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. При этом арест может быть наложен и на все имущество налогоплательщика.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых. При этом не допускается проведение ареста в ночное время. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней и штрафов.