Облік операцій з фінансової оренди у орендаря

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6
1	Визнано первісну вартість отриманого у фінансову оренду об'єкта одночасно як актив і зобов'язання за меншою з двох оцінок	152	531	132583	119444
2	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	644	26516,6	23888,8
3	Зараховано об'єкт на окремий субрахунок другого порядку рахунку 10, як орендований основний засіб	10	152	132583	119444
4	Нараховано плату за страхування	39	685	12000	12000
5	Списано на витрати місячну плату за страхування	23	39	1000	1000
6	Оплачено страховку	685	311	12000	12000
7	Списано витрати на експлуатацію об'єкта	23,91	20,66,65	9000	9000
8	Нараховано амортизацію	23,91	13	3682	3318
9	Відображено нараховану амортизацію на позабалансовому рахунку	09	-	3682	3318
10	Включено до складу поточних частину довгострокових зобов'язань з фінансової оренди, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу (гр.5 = 38500 + 28151) (гр.6 = 25361 + 28151)	531	611	66651	53512
11	Нараховано у першому періоді оплату за устаткування	611	685	38500	25361
12	Списано суму ПДВ	644	685	7700	5072,2
13	Нараховано у І періоді фінансові витрати за орендною ставкою відсотка	952	684	-	13139
14	Списано нараховані відсотки на розрахунки з орендодавцем	684	685	-	13139
15	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	685	-	2627,8
16	Перераховано орендні платежі у першому періоді	685	311	46200	46200
17	Аналогічно в наступних періодах
18	Після закінчення терміну фінансової оренди переведено з орендованих до скдаду власних основних засобів (закрито окремий субрахунок ІІ порядку)	10	10	132583	119444

Облік оренди в орендодавця

Фінансова оренда. Орендодавець відображає в обліку наданий у фінансову оренду об'єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу (доходу від реалізації необоротних активів). Одночасно залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключається з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).

Негарантована ліквідаційна вартість - частина ліквідаційної вартості об'єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується лише пов'язаною з ним стороною.

Фінансовим доходом орендодавця є різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми, що визначена за орендною ставкою відсотка.

Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду.

Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку фінансової оренди переглядається, якщо негарантована ліквідаційна вартість зменшувалася.

Якщо орендодавцем є виробник об'єкта фінансової оренди, то дебіторська заборгованість орендаря відображається як сума визнаного доходу (виручки) від реалізації готової продукції і теперішньої негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди одночасно з визнанням доходу (виручки) від реалізації готової продукції. Дохід виробника від реалізації об'єкта фінансової оренди визнається за меншою з двох оцінок:

1. справедливою вартістю цього об'єкта;

2. або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, обчисленою за ринковою ставкою відсотка.

Собівартість реалізованого об'єкта фінансової оренди визначається за його балансовою вартістю, зменшеною на теперішню негарантовану ліквідаційну вартість, яка відноситься на збільшення дебіторської заборгованості орендаря.

Фінансовим доходом орендодавця-виробника об'єкта фінансової оренди є різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми

Витрати орендодавця з укладання угоди про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.

Приклад 5. Підприємство-орендодавець уклало угоду про фінансову оренду устаткування справедливою вартістю 119444 грн. (без урахування ПДВ), яка дорівнює теперішній вартості суми мінімальних орендних платежів, з підприємством-орендарем на 2 роки, орендна ставка відсотка становить 22% річних, орендні платежі, визначені угодою у сумі 38500 грн., сплачуватимуться 2 рази на рік (30.06. і 31.12.). Після завершення терміну оренди право власності на устаткування переходить орендарю. Розрахувати теперішню вартість анюїтету мінімальних орендних платежів, фінансові витрати та суми оплати за устаткування у складі кожного орендного платежу, відобразити операції в обліку.

Аналогічно розраховуємо:

1. кількість періодів та орендну ставку відсотка (приклад 1);

2. теперішню вартість ануїтету (окремого плтежу) мінімальних орендних платежів орендаря:

3. загальну суму фінансового доходу: 154000 (38500 х 4) - 119444 = 34556 грн.

Таблиця 3.19

Розрахунок фінансового доходу у складі орендних платежів

за звичайним анюїтетом у орендодавця

Дата	Орендні платежі			Залишок заборгованості орендаря на кінець періоду
	Мінімальна сума орендних платежів, що одержується регулярно (анюїтет)	у тому числі
		фінансовий дохід	оплата вартості устаткування **
1	2	3 = гр.5пр × 11 %	4 = гр.2 – гр.3	5 = гр.5пр – гр.4
02.01.2010	ТВО устаткування			119444
30.06.2010	38500	13139 (119444×0,11)	25361 (38500-13139)	94083 (119444-25361)
31.12.2010	38500	10349 (94083×0,11)	28151 (38500-10349)	65932 (94083-28151)
30.06.2011	38500	7253 (65932×0,11)	31247 (38500-7253)	34685 (65932-31247)
31.12.2011	38500	3815 (21417-10349-7253)	34685	0
Разом	154000	34556	119444

Таблиця 3.20