Тема 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчётности. План:

2.1.Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

2.2.Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов

2.3.Отчётность о финансовых результатах. Другая бухгалтерская отчётность

2.4.Регулирование и гармонизация бухгалтерского учёта и отчётности на международном уровне

2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: состава и размещения; источников формирования.

Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности (ф. № 1) и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). Он состоит из двух частей: в одной отражаются средства по составу и размещению — актив (от лат. activus — действенный) (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах — дебиторская задолженность и проч.), а в другой — по источникам формирования — пассив (от лат. passivus— пассивный) (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации — кредиторская задолженность). Инвестиции в активы производятся с единственной целью — получить в возможно короткие сроки доходы, окупающие суммы вложений. Таким образом, актив не только раскрывает состав имущественной массы предприятия, но и содержит вероятные будущие экономические выгоды.

Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы, имеющей следующую форму:

Актив	Код строки	На начало года	На конец года	Пассив	Код строки	На начало года	На Конец года
1	2	3	4	1	2	3	4

Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» (гр. 3) и «На конец года» (гр. 4). В последней приводятся показатели состояния хозяйственных средств организации на отчетную дату (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Бухгалтерский баланс содержит информацию о стоимости ресурсов, собственного капитала и внешних обязательств предприятия и характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату:

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы — в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Статья бухгалтерского баланса — это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

В качестве примера приведем содержание раздела I баланса «Внеоборотные активы»; он содержит следующую группировку объектов бухгалтерского учета:

I.Внеоборотные активы

Нематериальные активы

В том числе (по статьям):

организационные расходы

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания)

иные аналогичные с перечисленными права и активы

Основные средства

В том числе (по статьям):

земельные участки и объекты природопользования

здания, сооружения, машины и оборудование

Доходные вложения в материальные ценности(для их передачи в капитальную аренду и в прокат)

В том числе (по статьям):

имущество для передачи в лизинг

имущество, предоставляемое по договору проката

Долгосрочные финансовые вложения

В том числе:

инвестиции в дочерние предприятия

инвестиции в зависимые общества

инвестиции в другие организации

займы, предоставленные организациям на срок более 12 мес.

прочие долгосрочные финансовые вложения

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

Хозяйственные средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая — из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) — с другой.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса (рис. 2.1) называется основным балансовым равенством.

Пассивы

Активы

=

Капитал

+

Обязательства

Рис.2.1.Основное балансовое равенство

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Различают баланс-брутто (ит. brutto — грубый) и баланс-нетто (ит. netto — чистый). Баланс-нетто содержит данные о сальдо амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда, в оценке не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за вычетом накопленной суммы амортизации).