3.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет Синтетические и аналитические счета

Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открываются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала в стоимостном выражении по классификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них — на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № 1», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учетным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая также может использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффективности использования объектов основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выражении на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет (от лат. sintes— обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синте­тических счетов и в бухгалтерском балансе.

Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризуют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.

К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Аналитический учет (от лат. апаlitе — разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково.

Пример 3.4. Откроем к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» счета подотчетных лиц: Степанова В.И. и Макеева Е.Н.

Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подотчетными лицами».

Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 2000 г возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными лицами:

Сальдо на 01.10.00 г. — 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.).

1. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм от агента по снабжению Степанова В.И. — 200 руб.

5. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Макееву Е.Н. на хозяйственные расходы — 2000 руб.

7. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. на хозяйственные расходы — 1200 руб.

8. Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства — 1890 руб.

9. Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. — 110 руб.

11. Авансовый отчет № 20 агента Степанова В. И.: израсходовано для нужд производства — 1400 руб.

12. Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. в счет перерасхода по авансовому отчету № 20 — 200 руб.

13. Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. для расчета с поставщиками — 3200 руб.

Счёт «Расчеты с подотчетными лицами»

Д-т	К-т
С на 01.10.00г. 200
	1)200
5)2000	8)1890
7)1200	9)110
12)200	11)1400
14)3200
ДО 6600	КО 3600
С на 01.11.00г. 3200

Теперь составим схемы счетов аналитического учета.

а) схема счета подотчетного лица Степанова В.И. — агента по снабжению

Д-т	К-т
С на 01.10.00г. 200
	1)200
7)1200	11)
12)200
14)3200
ДО 4600	КО 1600
С на 01.11.00г. 3200

б) схема счета подотчетного лица Макеева Е.Н. – агента по снабжению

Д-т	К-т
С на 01.10.00г.
5)2000
	8)1890
	9)110
ДО 2000	КО 2000
С на 01.11.00г.

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно. Составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета (табл. 3.3).

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета подотчетных лиц за октябрь 2000 г.

Наименование счета	Сальдо на 01.10		Обороты за октябрь		Сальдо на 01.11
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Макеев Е.Н.	-	-	2000	2000	-	-
Степанов В.И.	200	-	4600	1600	3200	-
Итого	200	-	6600	3600	3200	-

Таблица 3.3.

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая взаимосвязь:

• сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

• сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех ана­литических счетов, к нему относящихся;

• сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразделению предприятия и по каждому работнику. Итоговые данные расчетных ведомостей, каждая строка которых является своеобразным счетом аналитического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого Начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствуют КС_Н, КО, ДО и КС_К, учтенным на синтетическом счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Связь аналитического учета с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов (ДС_Н, КС_Н, КО, ДО и ДС_К, КС_К) по аналитическим счетам с суммами соответствующего синтетического счета. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка.

В случае, когда итоговые данные за месяц можно получить прямо из документов (подсчетом), аналитический учет товарно-материальных ценностей ведется непосредственно в оборотных ведомостях без записей в таблицах аналитических счетов. Записи в таблицах аналитических счетов заменяют карточки складского учета, которые ведутся кладовщиками под контролем бухгалтерии.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, где записи по счетам предварительно проверены и при необходимости исправлены, составляется бухгалтерский баланс.

Общие суммы оборотов и сальдо, учтенные на аналитических счетах и субсчетах, всегда равны оборотам и сальдо того синтетического счета, к которому они открыты. Это равенство проверяется перед составлением бухгалтерского баланса. Нарушение такого правила приводит к запущенности бухгалтерского учета, ослаблению контроля, создает усло­вия для злоупотреблений и образования убытков.