Требования к балансу. Функции баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной

записи);

• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);

• ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей, унифицированная форма);

• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);

• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;

• поданным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платежеспособность предприятия;

• позволяет оценить деятельность руководства предприятия (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависят от особенностей отраслей экономики.

В активе баланса промышленных предприятий значительный удельный вес составляют основные средства и текущие активы в сфере производства.

В активе баланса торгового предприятия удельный вес основных средств в общей сумме хозяйственных средств незначителен. Запасы сырья и материалов, незавершенное производство, как правило, отсутствуют. Основная часть средств предприятия находится в товарных запасах, предназначенных для реализации.

В балансе сельскохозяйственных предприятий в составе текущих активов основную часть занимают семена, корма, животные на выращивании и откорме, затраты на будущий урожай.

2.2.Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных факторов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса

Напомним, что по основному балансовому уравнению актив равен пассиву, а так как

Пассив = Капитал + Обязательства,

то

Актив = Капитал + Обязательства

или

Капитал = Актив — Обязательства

По итоговой учётной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.

Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов математически расчленяется на четыре типа (группы).

I тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива (А) увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется:

А +

А-

В не изменяется

К таким операциям относятся все факты использования материальных ценностей в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.

Для примера приведем некоторые хозяйственные факты и определим их влияние на бухгалтерский баланс.

По хозяйственному факту «Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия» статья актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на сумму зафиксированного факта, а другая статья актива, «Расчетный счет», уменьшится на ту же сумму.

По хозяйственному факту «Израсходованы материалы в основном производстве на изготовление продукции» статья актива «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» увеличится на стоимость материалов, но на ту же сумму уменьшится показатель по статье «Запасы».

Заметим, что один факт вызывает изменения двух статей баланса в одной сумме. В этом проявляется двойственный характер хозяйственных средств (это же касается остальных типов хозяйственных операций).

II тип операций. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве) организации. Одна статья пассива (П) увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется:

П +

П-

В не изменяется

К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в фонды специального назначения; начисление выплат из средств фондов потребления и накопления; удержания подоходного налога из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.

Например, хозяйственный факт «Удержан подоходный налог из заработной платы и других доходов работников» предопределил уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога) и увеличение задолженности государственному бюджету (статья «Задолженность перед бюджетом»). Аналогично по факту «Произведены отчисления по взносам в Пенсионный фонд из заработной платы работников» сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму взноса (статья пассива «Задолженность перед персоналом организации») и увеличивается задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Математически эти изменения можно выразить так:

А + X - X = П и А = П + X - X,

где X — сумма хозяйственной операции.