5. Схема ведения бухучета Первичный учет

В хоз деятельности организации постоянно происходят изменения. В момент совершения хоз операций составляются бух документы. Они доказывают факт и характер хоз операции или право на ее совершение.

Информация, содержащаяся в первичных бух документах, представляет собой первичный бух учет.

Первичный бух учет является начальным этапом учетного процесса.

Для правильного учета и своевременного отражения операций необходимо строго соблюдать требования по составлению документов – регламентация закреплена в Положении об бух учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 26. 12. 1994г. , №170.

Текущий учет

Чтобы получить информацию в более обобщенном виде и сформулировать необходимые показатели, данные, содержащиеся в первичных документах, необходимо зарегистрировать в специальных учетных регистрах.

Регистрация, обобщение, группировка и систематизация первичной учетной информации в учетных регистрах представляет собой второй этап организации учетного процесса – этап текущего учета.

Основными носителями учетной информации на этом этапе – учетные регистры. Это таблицы или листы различной формы (карточки, книги, журналы – при ручном учете; табуляграммы, магнитные ленты и диски – при автоматизированном учете), предназначенные для регистрации данных из первичных документов с целью группировки и дальнейшего использования информации в учете.

По степени обобщения регистры делят на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета (книги, журналы) служат для накопления и обобщения (в денежном), регистры аналитического учета (карточки) – для детализации данных синтетического учета в денежном и натуральном выражение.

Счета бухучета, двойная запись и корреспонденция счетов.

Отражая каждую хоз операцию, бухучет обеспечивает текущее непрерывное наблюдение, и с его помощью осуществляется контроль за движением отдельных видов хозсредств, изменением их источников, хоз процессов и их результатов.

Наблюдение, группировка и контроль за операциями осуществляется при помощи системы счетов бухучета.

Счета служат для отражения состояния средств, наблюдения за ходом хоз процессов и получения необходимых сведений об их повседневном движении.

Счета ведутся в учетных регистрах. На каждую группу средств (ресурсов) или источников открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток средств данного вида и суммы всех хозяйственных операций, увеличивающих или уменьшающих его.

Каждый счет имеет две стороны для раздельного учета увеличения и уменьшения средств и их источников.

СЧЕТ

(наименование)

Дебет

Кредит

Левая сторона счета называется дебетом, правая- кредитом. Остаток на счете называется сальдо.

Сначала на счете записывается остаток, а затем суммы текущие изменения.

В конце месяца по счетам подсчитываются суммы произведенных операций отдельно по дебету и кредиту. Полученные итоги называются оборотами счета: дебетовый и кредитовый.

Разность между суммами по дебету и кредиту счета показывает сальдо. В зависимости от того, что больше: дебетовая или кредитовая сумма, - сальдо может быть дебетовым и кредитовым.

Счета непосредственно связаны с балансом. На каждую статью актива и пассива баланса открывается отдельный счет. Счет, открываемый по активной статье баланса, называется активным, по пассивной – пассивным.

В соответствии с расположением статей в активе баланса (на левой стороне) первоначальное сальдо записывается на левой стороне счета, т. е. по дебету активного счета, а в пассивных счетах, которые открываются на основе пассива баланса (правая сторона), остатки записываются на правой стороне счета – по кредиту.

В этом заключается связь счетов с балансом.

Все последующие записи по счетам производятся соответственно с записью начального сальдо, т.е. операции, которые вызывают увеличение начального остатка, записываются на одной с ним стороне, а операции, вызывающие уменьшения остатка, - на противоположной.

Новый остаток (конечное сальдо) на счете определяется путем прибавления к начальному остатку итога хоз операций, увеличивающих данный остаток, и вычитания итога хоз операций, уменьшающих начальный остаток. Конечное сальдо записывается по счетам на той же стороне, где находится первоначальный остаток, т.е. в активных счетах – по дебету, а в пассивных – по кредиту.

Для активных счетов: Ск = Сн + Доб – Коб.

Для пассивных счетов: Ск = Сн +Коб – Доб.

Каждая хоз операция представляет собой момент движения хоз средств. В результате ее происходят изменения в двух связанных между собой объектах учета. Поэтому, чтобы отразить ее, необходимо сделать записи на двух счетах бух учета. Для этого применяется метод двойной записи.

С помощью этого способа отражаются все изменения, происходящие в составе хоз средств и источниках их образования, а также производственно хоз связи организации с другими предприятиями.

Сущность данного метода заключается в том, что каждая хоз операция носит двойственный характер и обязательно затрагивает какие-либо две статьи баланса, вызывая в них равновеликие изменения (поскольку цифровые итоги обеих половин двухсторонней таблицы отражают одну и туже величину, рассмотренную с разных позиций).

При записи этих операций на счетах бухучета каждая операция в равновеликих суммах будет записана дважды, т.е. на двух взаимосвязанных счетах, причем по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь называют корреспонденцией счетов, счета, взаимосвязанные между собой – корреспондирующими счетами.

Корреспонденция счетов обычно выражается счетной формулой – проводкой с указанием дебита и кредита счетов, по которым записывается отражаемая хозяйственная операция. Бух записи фиксируются на документе, которым оформлена данная операция. Операции заносятся в ведомости или на отдельные бланки. Каждой бух операции приписывается очередной порядковый номер, под которым она значится в учете.

Примеры бухгалтерских проводок.

Первая операция. С расчетного счета в банке получены

Для отражения разнообразных хоз операций используется система счетов бухучета. Однако для единообразия содержания информации в различных организациях во всех отраслях экономики, необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Нормативным документом, регламентирующим единство методологии бухучета, является план счетов бухучета и инструкция по его применению. Там есть назначение каждого счета и типовая схема их корреспонденции. Все счета систематизированы и сгруппированы в 9 разделов. Каждому счету присвоен двузначный шифр, который проставляется в бух документах и учетных регистрах вместо названия счета. Без этого невозможна автоматизация. Субсчета предусмотрены к некоторым синтетическим счетам для более подробной группировки средств или источников по сравнению с бухбалансом.

На синтетических счетах все показатели отражаются в стоимостной оценке.

К синтетическому счету «Материалы» открывается аналитические счета на конкретный вид материалов: цемент, бетон, кирпич и т. д.

Поскольку на синтетических и аналитических счетах отражаются одни и те же хоз операции, то между ними существует неразрывная связь, которая характеризуется следующими правилами:

• каждая сумма по хоз операции, записанная по дебету или кредиту аналитических счетов, также отражается итогом по синтетическому счету;

• начальные и конечные остатки по аналитическим счетам должны равняться соответственно начальному и конечному остатку по синтетическому счету;

• сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должна быть равна обороту соответственно по дебету или кредиту синтетического счета.