2. Нелинейный способ (с суммарного баланса амортизационных групп).
Налоговым кодексом помимо линейного метода разрешается применять нелинейный метод начисления амортизации. Нововведением российского законодательства с 1 января 2009 года является то, что теперь при применении линейного метода начисления амортизации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а вот при применении нелинейного метода начисления амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе). Именно такие изменения в статью 259 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом № 224-ФЗ.
Выбрав нелинейный метод начисления амортизации, организация предпримет следующие шаги5:
1. Первого числа налогового периода (а затем первого числа месяца, для которого рассчитывается амортизация) определяется суммарный баланс каждой амортизационной группы. Баланс рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к конкретной амортизационной группе (ст. 322 НК РФ).
2. Суммарный баланс ежемесячно сокращается на сумму амортизации, начисленной по конкретной амортизационной группе.
3. Сумма амортизации (А) определяется по формуле:
B – суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца;
– норма
амортизации для амортизационной группы.
Суммарный баланс группы может увеличиваться при вводе в эксплуатацию новых основных средств и уменьшаться ежемесячно на сумму начисленной по этой группе амортизации. Когда суммарный баланс какой-либо амортизационной группы сокращается до нуля, то такая группа ликвидируется. Если же баланс группы становится меньше 20 тыс. руб., то в следующем месяце компания такую группу вправе ликвидировать. Но только в том случае, если за это время в результате ввода в эксплуатацию новых основных средств суммарный баланс группы не увеличился. При этом его остаток списывается во внереализационные расходы текущего периода.
На момент окончания срока полезного использования основного средства компания может исключить объект из состава амортизационной группы. Но суммарный баланс этой группы не изменится. И начисление амортизации будет продолжаться в общем порядке.
Чем больше суммарный баланс группы, тем менее эффективен нелинейный метод амортизации.
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа |
Норма амортизации, % |
Первая |
14,3 |
Вторая |
8,8 |
Третья |
5,6 |
Четвертая |
3,8 |
Пятая |
2,7 |
Шестая |
1,8 |
Седьмая |
1,3 |
Восьмая |
1,0 |
Девятая |
0,8 |
Десятая |
0,7 |
Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше.
Нелинейный метод выгодней использовать, если у компании мало основных средств. Либо много недорогих, приобретенных в течение непродолжительного периода времени.
Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации. Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.
При нелинейном методе амортизации компания может применять повышающие и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). Однако значение и необходимость их применения фирма обязана предусмотреть в учетной политике. Те основные средства, к которым применяются коэффициенты, включаются в отдельную подгруппу, и учет по ним ведется обособленно.
3. Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация). При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
где Сост – остаточная стоимость объекта; k – коэффициент ускорения; На – норма амортизации для данного объекта.
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
Рис.6.Графики при способе уменьшаемого остатка (а) годовой амортизации; (б) остаточной стоимости; (в) – износа
По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
В случае если компания применяет ПБУ 18/02, то выгодно использовать для некоторых объектов (например, для тех, чья эффективность с каждым годом снижается) повышающие коэффициенты в сочетании со способом уменьшаемого остатка. Это позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, что актуально для любой компании. А также составить более четкое представление о состоянии основных средств фирмы.