3Вопрос

Система стандарт – COST.

Применяемая в зарубежной практике система стандарт – COST использует тот же принцип что и нормативный метод, она была предложена Эмерсоном и Тейлором в начале XX века. Название стандарт – COST в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее, в противоположность себестоимости данные о которой собираются. Основная задача системы стандарт – COST это учёт потерь и отклонений в прибыли организации. В её основе лежит чёткое, твёрдое установление норм затрат материалов, энергии заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой либо продукции или полуфабрикатов, используются в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течении длительного периода, в отличии от нормативного метода нормы установленные при использовании системы стандарт – COST нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу, а перевыполнение означает что она была установлена ошибочно. Система стандарт – COST больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Основное отличие нормативной системы от системы стандарт – COST заключается в том, что при нормативном методе нормы рассчитываются на вид или группу изделий, а при системе стандарт – COST по центрам ответственности, сравнение фактических и нормативных затрат. Система стандарт – COSTявляется инструментом используемым менеджерами для планирования затрат и контроля за ними, применяется в комбинациях с другими методами, позаказным и процессным.

Расчёт стандартной себестоимости имеет следующий алгоритм:

1.Операции связанные с изготовлением изделия нумеруются.

2.определяется перечень единых и повременных работ приходящихся на данное изделие.

3.Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимого для выполнения операции на стандартную часовую ставку.

4.Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен как правило используются рыночные, рассчитанные из условий франко-станция назначения.

5.Определяется ставка распределения косвенных расходов.

Характерной особенностью формирования стандартов при данной системе, является их согласование с исполнителями. Система стандарт – COST может влиять на повышение доходности организации по таким направлениям как:

А)Выявление устранимых потерь снижающих прибыль организации.

Б)Предоставление менеджерам точных данных. О себестоимости продукции на основе которых, может планироваться оббьем продаж и устанавливаться оптимальные цены.

В)Минимизация учётной работы связанная с калькулированием, так как в рамках этой системы учёт ведётся по принципу исключения, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Наиболее существенные различия между нормативным методом и системой стандарт – COST см. таб. 1

Область сравнения	Стандарт - COST	Нормативный метод
1.Цель учёта	Бух. Отражение отклонений на спец счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходывания средств
2.Базовое уравнение описывающее содержание системы	ΔС=Сф-Сстанд. С/С=С/Сф-С/Сстанд.	С/Сф=Сн±ΔН±Ин
3.Учёт изменения норм	Не ведётся стандарты пересматриваются только на начало года	Ведётся в разрезе причин и инициаторов
4.Учёт отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц или финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной величине
5.Учёт отклонения от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах стандартных величин. Отклонения выявляются с учётом фактического объёма производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом.
6.Степень регламентирования	Не регламентирован, не имеет единой методики разработки стандартов и ведения учётных регистров	Регламентирован разработаны общие и отраслевые нормы

Оба метода предполагают учёт полных затрат в пределах норм.

Анализ отклонений при использовании системы стандарт – COST.

В рамках применения системы стандарт – COST отклонения не только выявляются но и анализируются с учётом повлиявших на них факторов. На первом этапе анализируется отклонение по материалам, зависит от двух факторов:

1.Цены на материалы

2.расхода материалов на единицу продукции.

Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием ценового фактора определяется:

ΔМЗц=(Цфакт-Цстанд)*Ррасх.факт.

Цфакт – цена фактическая

Цстанд – цена стандартная

Ррасх.факт. – Расход фактический

Вторым фактором влияющим на величину материальных затрат является удельный расход, т.е. расход на единицу:

ΔМЗуд.расх.=(Ррасх.уд.-Ррасх.станд.)*Цстанд.

Совокупное отклонение по материалам с учётом обоих факторов, это разница между фактическими материальными затратами и стандартными с учётом фактического объёма производства:

ΔМЗсов.=МЗсред. –МЗ станд. С учётом фактV

ПРИМЕР:

V=900шт.

Показатели	Стандарт	Факт
Цена т.р.	20	22
Уд расх. Кг	5	4
МЗ	20*5*900=90000	22*4*900=79200

ΔМЗсов.=МЗфакт-МЗстанд. С=79200-90000=-10800

ΔМЗц=(Цфакт.-Цстанд.)*Ррасх.факт.= (22-20)*(4*900)=7200

ΔМЗуд.расх.=(Ррасх.факт.-Ррасх.станд.)*Цстанд.=(4*900-5*900)20=-18000

Расчёт отклонений обязан вскрыть причины возникших неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена . на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым этапом является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной и анализ причин их возникновения. Размер отклонений при часовой оплате труда. Определяется двумя факторами . тарифной ставкой и количествомотработанных часов, т. е. производительностью труда. Отклонение из-за изменения тарифной ставки рассчитывается:

ΔЗПтс=(ТСсред.-ТСст.)*tф

Производительность труда:

ΔЗПпт=(tср-tст)*ТСст

Совокупное отклонение:

ΔЗПсов=ЗПф-ЗПст. С учётом факт V

ПРИМЕР:

V=900шт

Показатель	Стандарт	Факт
Тарифная ставка	25	26
Производительност ПТ ч/изд.	4	3,3
Заработная плата ЗП руб.	4*25*900=90000	3,3*26*900=77220

ΔЗПсов=77220-90000=-12780

ΔЗПтс=(26-25)*(3,3*900)=2970

ΔЗПпт=(2970-4*900)*25=-15750

Причины отклонений по заработной плате могут носить как субъективный так и объективные факторы, это низкое качество материалов в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда, за это отвечает администрация организации. Примерами субъективных причин могут быть нарушение трудовой дисциплины в цехе. Неудовлетварительная организация рабочих мест и др.

ВЫВОД: Целью аналитических расчётов является анализ и контроль работы центра ответственности.

Тема5

Изменение и оценка затрат организации на базе переменных расходов (система директ – COSTING).