3.Порядок надання податкових роз’яснень

Загальні положення про податкові роз’яснення та порядок їх надання

Відносини у сфері оподаткування є складними та специфічними, особливо в умовах реформування податкової системи. Розвиток податкового законодавства та часта його зміна, постійне збільшення нормативно-правових актів, що регулюють оподаткування юридичних та фізичних осіб, призводять до неузгодженості та протиріч окремих норм, появи різноманітного трактування одних і тих положень як різними контролюючими органами, їх посадовими особами, так і cуб’єктами підприємницької діяльності.

У разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (конфлікт інтересів), рішення приймається тільки на користь платника податків.

Податкові роз’яснення мають досить важливе значення при здійсненні попереднього податкового контролю, оскільки однакове розуміння тієї чи іншої норми податкового законодавства як платниками податків, так і контролюючим органом, запобігає виникненню конфліктних ситуацій та порушень нормативно-правових актів.

Під податковим роз’ясненням розуміють оприлюднення офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обгрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Роз’яснення не має сили нормативно-правового акта.

Роз’яснення податковими органами окремих положень податкового законодавства здійснюється шляхом надання узагальнюючих податкових роз’яснень і податкових роз’яснень. Податковим роз’ясненням вважаються будь-які відповіді податкового органу з питань окремих положень податкового законодавства, надані на запит зацікавленої особи.

Узагальнюючі податкові роз’яснення надаються центральним податковим органом і затверджуються його наказом. Такими роз’ясненнями мають право користуватися усі платники при обрахуванні сум податкових зобов’язань та під час проведення апеляційних процедур.

Податкові органи всіх рівнів при підготовці податкових роз’яснень та під час проведення апеляційних процедур користуються тільки узагальнюючими податковими роз’ясненнями.

Податковим роз’ясненням, наданим на запит конкретного платника податків, користується тільки такий платник податків.

Податкові роз’яснення надаються органами державної податкової служби всіх рівнів. При цьому, узагальнюючі податкові роз’яснення мають пріоритет над податковими роз’ясненнями, наданими податковими та іншими контролюючими органами.

Податкові роз’яснення, надані центральним податковим органом, мають пріоритет над податковими роз’ясненнями, наданими іншими податковими (контролюючими) органами (незалежно від їх рівня).

Податкове роз’яснення органу державної податкової служби вищого рівня має пріоритет над податковим роз’ясненням податкового органу нижчого рівня.

Узагальнення податкових роз’яснень

Державні податкові інспекції проводять періодичне щоквартальне узагальнення запитів з питань оподаткування, що надійшли на їхню адресу від платників податків, групуючи їх за нормами податкового законодавства, роз’яснення положень яких стосується великої кількості платників податків або роз’яснення яких пов’язане з нарахуванням значних сум податкових зобов’язань. Узагальнення запитів платників податків з питань оподаткування проводиться структурним підрозділом податкового органу, визначеним відповідальним за проведення цієї роботи.

На підставі проведеного узагальнення державні податкові інспекції не пізніше останнього дня місяця, наступного за кожним календарним кварталом, надають інформацію відповідній державній податковій службі в Автономній Республіці Крим, області, місті Києві чи Севастополі про норми податкового законодавства, застосування яких потребує надання узагальнюючого роз’яснення. До цієї інформації додаються копії запитів щодо роз’яснення норм податкового законодавства та податкові роз’яснення (відповіді) на ці запити, надані відповідною державною податковою інспекцією.

Регіональні державні податкові служби проводять періодичне щоквартальне узагальнення запитів з питань оподаткування, що надійшли на їхню адресу від платників податків, а також узагальнення інформації від підпорядкованих державних податкових інспекцій щодо необхідності видання узагальнюючого податкового роз’яснення. Узагальнена інформація не пізніше останнього дня другого місяця, наступного за кожним календарним кварталом, надається центральному податковому органу.

Центральний податковий орган здійснює узагальнення запитів з питань оподаткування, що надійшли на його адресу від платників податків, а також інформації від підпорядкованих державних податкових адміністрацій щодо необхідності видання узагальнюючого податкового роз’яснення та, у разі потреби, видає узагальнююче податкове роз’яснення.

Підстави для надання податкових роз’яснень

1. Підставами для надання податкового роз’яснення, яке надається на запит платника податків, направленого податковому органу відповідного рівня, є:

-необхідність обгрунтування рішення податкового органу відповідного рівня під час проведення апеляційних процедур;

-запровадження нового виду податку, збору (обов’язкового платежу) або внесення змін і доповнень до правил оподаткування;

-норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданного на підставі закону, або норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого може бути прийняте рішення як на користь платника податків, так і на користь контролюючого органу;

-необхідність зміни виданого раніше податкового роз’яснення у зв’язку з виданням податкового роз’яснення, що має пріоритет.

Слід зазначити, що податкове роз’яснення видається у тому разі, якщо не існує податкового роз’яснення з порушеного платником податків питання, що має пріоритет. В іншому разі у відповіді, що направляється податковим органом платнику податків, посилається на податкове роз’яснення, що має пріоритет.

2. Підставами для надання узагальнюючих податкових роз’яснень є:

-рішення (резолюція керівника) центрального податкового органу про необхідність надання узагальнюючого податкового роз’яснення за результатами щоквартального періодичного узагальнення інформації від регіональних державних податкових служб щодо необхідності видання узагальнюючого податкового роз’яснення, розгляду запитів, що надійшли до центрального податкового органу від платників податків, розгляду запитів, що надійшли до центрального апарату від регіональних державних податкових служб та проведення аналізу законодавчих та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування;

-норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, чи податкових роз’яснень, наданих іншими, ніж податкові, контролюючими органами, припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого може бути прийняте рішення як на користь платника податків, так і на користь контролюючого органу;

-запровадження нового виду податку, збору (обов’язкового платежу) або внесення змін до правил оподаткування.

Порядок оприлюднення узагальнюючих податкових роз’яснень та термін їх дії

Структурний підрозділ центрального податкового органу, який готував узагальнююче податкове роз’яснення, у триденний термін від дня його затвердження передає його структурному підрозділу, відповідальному за оприлюднення узагальнюючих податкових роз’яснень у засобах масової інформації.

Узагальнююче податкове роз’яснення у десятиденний термін від дня його затвердження підлягає оприлюдненню у відповідних друкованих засобах масової інформації та розміщенню на веб-сайті центрального податкового органу в мережі Інтернет.

Узагальнюючі податкові роз’яснення і податкові роз’яснення застосовуються протягом терміну дії відповідної норми податкового законодавства.

Податкові роз’яснення на запит платників податків надаються у терміни, установлені законодавством для надання відповіді на звернення громадян до органів державної влади.

Скасування податкових роз’яснень

Платник податків може оскаржити до суду рішення центрального (керівного) органу контролюючого органу або органу стягнення щодо видання інструкцій чи податкових роз’яснень, які за висновком такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку, збору (обов’язкового платежу).

У разі, якщо суд визнав податкове роз’яснення таким, що не відповідає законодавству, податковий орган у триденний термін від дня прийняття такого судового рішення зобов’язаний привести таке податкове роз’яснення у відповідність до законодавства або скасувати, або надати копію такого рішення податковому органу, який видав таке податкове роз’яснення, для приведення податкового роз’яснення у відповідність до законодавства або скасування.

Визнання судом інструкції та податкового роз’яснення податкового органу (незалежно від їх реєстрації у Міністерстві юстиції України) недійсними є підставою для використання зазначеного рішення всіма платниками податків з моменту прийняття такого судового рішення. Зазначене рішення суду набирає чинності з моменту його прийняття та повинно бути оприлюднене за рахунок сторони, що програла спір (була визнана винною), протягом 30 календарних днів з моменту прийняття такого судового рішення.

Не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення (за відсутності податкових роз’яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз’яснення чи податкової консультації, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз’яснення чи узагальнююче податкове роз’яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз’яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз’яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано). При оцінці доказів судом, наданих органом стягнення, податкові роз’яснення не мають пріоритету над іншими доказами або іншими експертними оцінками.

Літературні джерела:

Основні: 8, 49,51,52,59.

Додаткові: 3,4,6, 9,13-22.