3.Етапи адміністрування податків і платежів, основні складові податкового адміністрування та їх характеристика.
Основні етапи адміністрування податків і платежів можна коротко охарактеризувати таким чином:
1-й етап: Самостійне погодження платником податків податкового зобов’язання.
Для платника податків на даному етапі важливо правильно скласти податкову звітність, своєчасно надати її до податкового органу та забезпечити погашення суми податкового зобов’язання у встановлені терміни. Саме та цьому етапі, у всіх платників податків є можливість виправити помилки у податковій звітності та добровільно задекларувати це в податковому органі. Безумовно, штрафу платнику податків не уникнути, якщо від цієї помилки постраждав бюджет, але плата за помилку може значно збільшитися, якщо її виправити добровільно.
Якщо у платника податку немає можливості погасити податкове зобов’язання, але є можливість це зробити через певний час, то можна заключити договір з органом податкової служби про розстрочку або відстрочку податкових зобов’язань. Право на це має кожний платник податків.
2-й етап: Здійснення контролю за платником податку з боку органів державної податкової служби.
Саме на цьому етапі у платника податку можуть з’явитися проблеми з податковим органом. Підстав для цього чимало: можливі помилки у представленій звітності, проведення документальних (або фактичних) перевірок, різні донарахування податкових зобов’язань та штрафних санкцій тощо. Але кожна претензія податкового органу до платника податку повинна мати правове обґрунтування.
3-й етап: Апеляційне погодження податкових зобов’язань.
За встановленим порядком спілкування між платником податку та податковим органом здійснюється через податкові повідомлення, податкові вимоги, скарги, рішення. Процедура оскарження рішень податкового органу може бути як у межах адміністративного, так і у межах судового оскарження.
На даному етапі платнику податку може бути запропоновано податковий компроміс. З однієї сторони, це звільняє платника податку від подальших доказів своєї правоти як в адміністративному, так і в судовому порядку. Але право вибору залишається за платником. Після податкового компромісуоскаржувати погоджену суму податкового забов’язання вже не можна.
4-й етап: Відповідальність платника податку.
За непогашення податкових зобов’язань або податкового боргу платник податку несе відповідальність відповідно до чинного законодавства. Непогашення платником податку податкових зобов’язань або податкового боргу призводить до необхідності застосування з боку податкового органу штрафних санкцій, нарахування пені, заходів адміністративної та кримінальної відповідальності. При цьому, у кожному окремому випадку законодавство України визначає умови, за якими наступає той чи інший вид відповідальності.
5-й етап: Застосування до платника податку заходів щодо забезпечення погашення податкового боргу або його примусове стягнення.
Заходи примусового стягнення податкової заборгованості. Проведення співбесіди з посадовими особами боржника. Підстави для застосування процедур примусового стягнення податкового боргу. Податкова застава. Адміністративний арешт активів. Продаж активів, що перебувають у податковій заставі.
Основні складові частини (зміст) процесу адміністрування податків і платежів:
-організація обліку платників податків в органах ДПС;
-ведення оперативного обліку податків, зборів та інших обов’язкових платежів в органах ДПС;
-прогнозно-аналітична робота органів ДПС;
-організація справляння та контроль за правильністю нарахування, своєчасним та повним надходженням сум податків і зборів до бюджетів (адміністрування окремих податків і платежів);
-проведення контрольно-перевірочної роботи; притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства;
-стягнення податкового боргу та забезпечення надходжень до бюджету.
Складовими системи національного податкового адміністрування є (Рис.1): організація податкових відносин; планування, прогнозування й аналіз надходження податків; регулювання податкових відносин; податковий контроль.
Складові системи податкового адміністрування
організація податкових відносин
визначення складу податкової систе-
ми, звітності, законодавче забезпе-
чення, розробка правил реєстраціі
платників податків, побудова еконо-
мічної системи податкових органів,
гармонізація податкової та монетар-
ної політики тощо
регулювання податкових відносин
облік платників податків, забезпечен-
ня мобілізації податків і зборів, масо-
во-роз’яснювальна та консультатив- на робота, введення податкових
преференцій та інші форми реалі-
зації регулюючої функції подат-
ків
планування, прогнозування й ана-
ліз надходження податків
вивчення впливу макроекономічних показників і податкового законодав-
ства на стан податкових надходжень
податковий контроль
проведення податкових перевірок,
застосування штрафів, санкцій за
порушення чинних норм податко-
вого законодавства
Рис.1. Складові системи національного податкового адміністрування
4.ДПС України як орган центральної виконавчої влади з питань податкового адміністрування. Механізм прийняття та застосування інструктивних та інших нормативно-правових актів ДПС України з питань адміністрування податків.
ДПС України є центральним органом виконавчої влади, який організує процес адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Функції ДПС України та органів ДПС усіх рівнів визначені Законом України “Про державну податкову службу в Україні”.
Основними завданнями, що стоять перед ДПС України є забезпечення контролю за дотриманням чинного податкового законодавства, повного обліку платників податків, правильністю обчислення, своєчасності та повноти сплати платежів, організація оперативного прийому податкової звітності та її обробки, роз’яснення податкового законодавства серед платників податків, попередження та виявлення правопорушень у сфері оподаткування.
Закони та інші законодавчі акти є відправною точкою, але ще недостатньою умовою організації податкової роботи. Вони встановлюють головні принципи та об’єкти оподаткування, платників податків, ставки, пільги, порядок і форми розрахунків тільки в узагальненому вигляді, тоді як для чіткої організації адміністрування податків потрібні документи, які детально визначають порядок справляння податків (за винятком законів прямої дії) та заповнення податкової звітності. Роль таких документів у правовому регламентуванні податкової роботи відіграють інструкції, методичні рекомендації та листи ДПС України. Вони повинні конкретизувати законодавчий акт. Але обов’язковими для виконання платником податків вони є лише за умови їх реєстрації Міністерством юстиції України.
Таким чином, накази ДПС України щодо затвердження форм податкової звітності та порядок її заповнення, застосування окремих положень податкового законодавства та інші, які передбачені для платників податків, в обов’язковому порядку підлягають реєстрації у Мін’юсті України. Набувають чинності через 10 днів після такої реєстрації та підлягають обов’язковому виконанню платниками податків. Податкові роз’яснення, затверджені наказами ДПС України, не підлягають реєстрації у Мін’юсті, вони не є нормативно-правовими актами.
5.Головні завдання органів державної податкової служби щодо забезпечення ефективності адміністрування та підвищення рівня добровільної сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів усіх рівнів.
Головні завдання органів ДПС щодо підвищення ефективності адміністрування податків та рівня добровільної сплати податків і зборів:
спрощення системи адміністрування податків і зборів (обов'язкових платежів);
адаптації податкового законодавства до вимог ЄС;
- лібералізації податкової системи як складової державного регулювання;
- розробка та впровадження програми повної комп’ютерізації державної податкової служби та максимальна автоматизація всіх процесів адміністрування податків;
- проведення поглиблого аналізу галузевої специфіки підприємств, проведення постійного моніторингу за рухом товарно-грошових потоків платників податків;
- надання платникам податків широкого кола інформаційних послуг у вигляді безпреривного технологічного процесу з мінімальним адміністративним втручанням. Забезпечення однакових умов для виконання податкових зобов’язань усіма категоріями платників податків;
-забезпечення стабільних надходжень податків відповідно до реалізації проекту “Програма модернізації ДПС України” за рахунок скорочення втрат, пов’язаних з ухиленням платників податків від виконання ними податкових зобов’язань, а також вдосконалення методології визначення податкового потенціалу суб’єктів оподаткування та механізму планування дохідної частини бюджету;
-створення ефективної функціонуючої податкової системи, яка базуватиметься на сучасних інформаційних технологіях, володітиме потужним централізованим інформаційно-аналітичним апаратом, який дасть змогу виконувати функції планування, аналізу, моніторингу та контролю на вищому рівні.
- реформування системи адміністраторів податків і зборів (обов'язкових платежів) та ін.
Літературні джерела:
Основні: 1,3, 8, ,15, 51, 57.
Додаткові: 2, 6, 9, 14, 15, 21,21.