Тема 6. Організація роботи податкових органів щодо притягнення до відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства
Основні види правопорушень у сфері оподаткування.
Підстави, види і принципи відповідальності за порушення податкового законодавства.
Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства. Види та розміри адміністративної відповідальності.
Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства.
Фінансові (штрафні) санкції за порушення податкового законодавства.
Порядок стягнення сум фінансових санкцій органами державної податкової служби.
Визначення пені та порядок її нарахування. Зупинення строків нарахування пені.
Податковий компроміс та порядок його застосування.
Викладання навчального матеріалу за планом:
1.Основні види правопорушень у сфері оподаткування.
Податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених Кодексом (ПКУ) та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену Кодексом та іншими законами України.
Платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідальність за порушення податкового законодавства – це сукупність різних видів юридичної відповідальності.
ВИДИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ
ФІНАНСОВА
Штрафні санкції
(фінансові санкції, штрафи та/або пеня)
АДМІНІСТРАТИВНА
відповідно до Кодексу України «Про адміністративні правопорушення» та Митного кодексу України
КРИМІНАЛЬНА
відповідно до норм Кримінального кодексу України
Рис. 1. Види відповідальності
2.Підстави, види і принципи відповідальності за порушення податкового законодавства.
Юридична відповідальність за порушення податкового законодавства являє собою комплекс примусових заходів впливу карального характеру, що застосовуються до порушників як покарання в установлених законодавством випадках і порядку.
За фінансові правопорушення (наприклад, заниження об’єктів оподаткування, несвоєчасну сплату податків, зборів, інших обов’язкових платежів і т.д.) до платників податків застосовуються санкції у вигляді штрафів, пені тощо.
Адміністративним правопорушенням визнається протиправна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління, і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність.
Кримінальним правопорушенням у сфері оподаткування визнається порушення, що має ознаки злочину та зроблене навмисно (наприклад, умисне ухилення від оподаткування, через що бюджет зазнав збитків у значних розмірах).
Можна виділити декілька принципових вимог, що повинні дотримуватися при встановленні заходів відповідальності за порушення податкового законодавства:
-диференціація (облік характеру порушення і ступеня небезпеки);
-домірність (облік форми порушення і розміру заподіяної шкоди);
-визначеність (вичерпний перелік ознак карних діянь);
-однократність (виключення множинності покарань за те саме правопорушення);
-індивідуалізація (облік особистості порушника, характер провини тощо);
-обгрунтованість (види і розміри стягнень визначено завданням боротьби з податковими правопорушеннями);
-нерепресивність (домірність видів і розмірів стягнень відносинам, що захищаються).
Підставою юридичної відповідальності є такі дії платника податків, що мають, по-перше, усі передбачені законодавством ознаки карного діяння і, по-друге, усі, передбачені законом елементи складу правопорушення.
Ознаками карного діяння є:
недотримання встановлених законодавством норм;
вина особи;
причинний зв’язок протиправної дії і нанесеної шкоди.
Склад порушення податкового законодавства – це умови, закріплені в законі, при виконанні яких у сукупності діяння учасника податкових відносин оцінюється як порушення, що передбачає накладання відповідних стягнень.
До основних елементів складу порушення податкового законодавства відносяться об’єкт та суб’єкт правопорушення.
Об’єктом правопорушення є захищені законом суспільні відносини, у тому числі податкові правовідносини.
В якості суб’єкта податкового правопорушення розглядається особа (фізична та юридична), яка здійснила протиправні дії і підлягає покаранню.
Фізичні особи як суб’єкти порушень податкового законодавства підрозділяються на дві категорії:
-фізичні особи, шо беруть участь у податкових відносинах в якості платників податків або податкових агентів;
-фізичні особи, що беруть участь у податкових відносинах як посадові особи.
Юридичні особи (українські та іноземні підприємства, організації та установи, кампанії та інші корпоративні утворення, міжнародні організації, їх філії та представництва) можуть виступати суб’єктами відповідальності як:
- платники податків;
- податкові агенти.
За порушення обов’язків, передбачених податковим законодавством, відповідальність несуть також банки, що виконують розрахункове і касове обслуговування бюджету.
Юридичні особи можуть виступати суб’єктами тільки фінансової відповідальності.
Необхідно також враховувати, що податковим законодавством може бути встановлено відповідальність не тільки безпосередньо за податкові правопорушення, але і за правопорушення, які так чи інакше торкаються норм законодавства про податки. Це належною мірою відноситься до сфери валютного законодавства, законодавства про відмивання «брудних» грошей, фіктивне банкрутство тощо.