2.Облік податкових зобов’язань (порядок обліку нарахованих та погашених податкових зобов’язань на картках особових рахунків платників податків).

Облік платежів починається з реєстрації податкових зобов’язань у розрізі платників податків та платежів.

Податкове зобов’язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Нарахування податків здійснюється за кожним платежем окремо згідно з встановленими правилами. За більшість платежів до бюджету платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов’язання та зазначає її у податковій декларації (розрахунку) , яка подається до органу ДПС у строки, визначені ПКУ.

Оперативний облік податкових зобов’язань ведеться на підставі документів, що готуються безпосередньо органом ДПС, надходять від судових та інших органів, платників податків згідно з діючими порядками передачі інформації та внутрішнього документообігу.

Платниками податків подаються такі документи, які є підставою для відображення податкових зобов’язань в обліку: податкові декларації (розрахунки), довідки про суми платежу на збільшення або зменшення податкових зобов’язань за звітний період, розрахунки авансових платежів та інші документи, які подаються платниками податків до органу ДПС, на підставі яких здійснюється нарахування платежів.

Документами, що безпосередньо готуються органами ДПС, вважаються:

• рішення про застосування та стягнення сум штрафних (фінансових)санкцій, донарахованих сум податків і платежів та пені за порушення податкового та іншого законодавства, що складене за актами перевірок;

• рішення про застосування санкцій за порушення граничних строків сплати узгодженого податкового зобов’язання;

• рішення про скасування або зміну раніше прийнятого рішення про нарахування податкового зобов’язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок адміністративного оскарження;

• розрахунок суми податкового зобов’язання, якщо згідно з нормативно-правовими актами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку є податковий орган;

• акт документальної перевірки з питань податку з доходів фізичних осіб;

• інші документи, якщо такі передбачені чинним податковим законодавством.

Інформацію про реквізити відкритих рахунків для зарахування платежів до бюджетів органи державної податкової служби одержують від органів Державної казначейської служби України.

Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

• податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником;

• податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом державної податкової служби та узгоджені платником відповідно до чинного законодавства;

• пеня за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання;

• відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов'язань;

• непогашені суми векселя, що видається суб'єктом господарювання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників податків здійснюються відповідно до порядків адміністрування відповідних податків, розроблених на підставі чинного законодавства.

Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань.

У разі, якщо останній день граничного терміну сплати узгодженого податкового зобов'язання припадає на вихідний або святковий день, нарахування платежів в особових рахунках платників здійснюється у наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника, нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання. Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю розрахунків платників з бюджетом за податками, зборами (обов'язковими платежами) органи державної податкової служби провадять оперативний облік надходжень платежів згідно з кодами бюджетної класифікації за доходами на підставі відповідних документів.

Суми нарахованих (сплачених) платежів за результатами документальних та/або камеральних перевірок, пені та штрафних (фінансових) санкцій обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й податки, збори (обов'язкові платежі), за якими здійснено такі нарахування (сплата).

Дані про надходження платежів до бюджету відображаються органом державної податкової служби в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державної казначейської служби України відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.

У разі виявлення у зазначеному реєстрі помилкових записів або розрахункових документів, що надійшли від суб'єктів господарювання, які не віднесено до реєстру платників відповідного податку, ці дані в день отримання електронного реєстру розрахункових документів обліковуються в окремому особовому рахунку за спеціальним кодом "умовний платник" та в реєстрі надходжень і повернень. Форма картки особового рахунку за спеціальним кодом "умовний платник" повинна відповідати формі картки особового рахунку, за яким ведеться оперативний облік платежу згідно з бюджетною класифікацією. Зазначені суми надходжень підлягають уточненню й обліку у відповідних особових рахунках платників у термін не пізніше ніж 10 робочих днів від дня одержання електронного реєстру розрахункових документів від органу Державної казначейської служби України.

Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органів державної податкової служби, та надходжень на погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у реєстрі надходжень та повернень.