Перехідні ситуації

Ситуація 1

Об'єкт ОЗ обліковувався за первісною вартістю та амортизувався в бухгалтерському та податковому обліку. Згодом даний об'єкт було передано в оренду. Відтак підприємство вибрало облік за справедливою вартістю. Через деякий час об'єкт повернено з оренди, і підприємство продовжує його амортизувати.

При передачі об'єкта ОЗ в оренду і з початком його обліку за справедливою вартістю немає підстав продовжувати амортизацію в податковому обліку. Адже, як ми вже говорили вище, амортизація в податковому обліку нараховується за тим самим методом, який визначений наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності.

У нас за таким наказом амортизація ОЗ, що обліковуються за справедливою вартістю, не нараховується взагалі. Логічно, що нарахування амортизації в податковому обліку, як і в бухгалтерському, потрібно припинити.

Але тут маємо такий нюанс. Згідно з ПК нарахування амортизації призупиняється тільки при виведенні об'єкта ОЗ з експлуатації чи переведенні його до складу невиробничих ОЗ (див. пп. 145.1.2, п. 146.2 та 146.15 ПК). В інших випадках призупинення нарахування амортизації не передбачене.

Отже, маємо ситуацію, не врегульовану ПК. Фактично тут два варіанти подальших дій:

– перший - продовжуємо нараховувати амортизацію, ігноруючи пп. 145.1.9 ПК. Тобто з метою складання фінансової звітності в бухобліку ми будемо обліковувати об'єкт ОЗ за справедливою вартістю, а з метою податкового обліку -за первісною вартістю;

– другий - призупиняємо нарахування амортизації на період обліку об'єкта ОЗ за справедливою вартістю, ігноруючи пп. 145.1.2, п. 146.2 та 146.15 ПК. Надалі, якщо ОЗ знову обліковуватиметься в бухобліку за первісною вартістю, продовжимо нараховувати амортизацію в податковому обліку в порядку, передбаченому п. 146.15 ПК. Для цілей подальшої амортизації приймемо вартість, яка амортизувалася на момент виведення ОЗ з експлуатації, збільшену на суму ремонтних витрат.

Тобто який би варіант ми не вибрали, матимемо порушення в податковому обліку. Але ж третього варіанта просто немає. Тому вибирати таки доведеться між цими двома. Загалом ці порушення рівнозначні. Хоча, на погляд автора, другий варіант усе ж адекватніший. Адже він більше відповідає суті операції. Тому радимо вибирати саме його.

Ситуація 2

Вихідні дані ситуації 1. Тільки після повернення з оренди об'єкт продається.

У ситуації 1 ми розглянули два варіанти подальших дій у податковому обліку при зміні способу оцінки ОЗ у бухобліку. Тому якщо в ситуації 2 об'єкт продовжує в податковому обліку амортизуватися, його продаж відображається в загальновстановленому порядку, передбаченому п. 146.13 ПК (абзац перший): сума перевищення доходу від продажу над балансовою вартістю об'єкта включається до податкових доходів, а сума перевищення балансової вартості над доходами включається до податкових витрат.

Якщо ж нарахування амортизації в податковому обліку зупиняється, тоді при подальшому продажу об'єкта доцільно за аналогією скористатися порядком, передбаченим для продажу невиробничих ОЗ (абзац другий п. 146.13 ПК). Тут порівнюється дохід від продажу об'єкта і його балансова вартість, збільшена на суму ремонту, проведеного за час зупинення нарахування амортизації. Сума перевищення першої величини над другою відноситься до податкових доходів, а другої над першою - до податкових витрат.

Ситуація 3

Об'єкт ОЗ було придбано (виготовлено та ін.) і відразу передано в оренду. Облік із самого початку вівся за справедливою вартістю. Згодом об'єкт повернули з оренди, і він почав використовуватися з виробничою метою, на нього почали нараховувати амортизацію.

Тут робимо так само, як у ситуації 1. Наприклад, якщо за час оренди амортизація не нараховувалася (див. другий варіант ситуації 1), то при поверненні з оренди слід починати її нараховувати (виходячи з первісної вартості придбання плюс витрати на ремонт об'єкта ОЗ, понесені за час оренди).

Вибуття основних засобів (далі — ОЗ) — дуже поширена операція в суб'єктів господарювання. Але правила оподаткування не завжди мають сприятливі податкові наслідки для платників податків. Розглянемо в консультації бухгалтерський і податковий облік продажу, безплатної передачі та ліквідації ОЗ. Зупинимося також на питанні подання органу ДПС документів, що підтверджують право платника податків на ненарахування ПДВ при ліквідації ОЗ.