- •Тема 6. Облік необоротних активів.
- •Бухоблік о3 за справедливою вартістю
- •Основи податкового обліку оз
- •Перехідні ситуації
- •Продаж основних засобів
- •Продаж частини будівлі
- •Продаж будівлі із земельною ділянкою
- •Безплатна передача оз
- •Приклад
- •Продаж основних засобів
- •Продаж частини будівлі
- •Продаж будівлі із земельною ділянкою
- •Безплатна передача оз
- •Приклад
Приклад
У підприємства числиться у складі ОЗ адміністративна будівля площею 500 м2: залишкова вартість на 01.08.12 р. — 100 000 грн., сума амортвідрахувань — 25 000 грн. Згідно з наказом про облікову політику амортизація будівлі здійснюється із застосуванням прямолінійного методу: квартальна норма амортизації — 1 % (місячна норма — 0,333 %). За рішенням засновників частину будівлі площею 150 м2 вирішено продати за продажною вартістю 96 000 грн., у т. ч. ПДВ — 16 000 грн. (договірна ціна відповідає звичайній). Договір купівлі-продажу підписано сторонами 23.08.12 р. Крім того, підприємство в серпні безплатно передало іншому підприємству автомобіль балансовою вартістю 10 000 грн. (сума зносу — 7 000 грн.) і ліквідувало комп'ютер унаслідок морального зносу (залишкова вартість — 500 грн., сума зносу — 2 100 грн., ліквідаційна вартість дорівнює 0).
Визначимо балансову вартість частини будівлі, що продається, після її виділення в натурі:
- балансова вартість 1 м2 будівлі:
100 000 грн. : 500 м2 = 200 грн/м2;
- балансова вартість частини будівлі, що продається:
200 грн/м2 х 150 м2 = 30 000 грн.
Розрахуємо суму нарахованого зносу в частині об'єкта, що продається:
25 000 грн. : 500 грн. х 150 грн. = 7 500 грн.
Облік зазначених операцій покажемо в таблиці.
(грн.)
N п/п |
Зміст операцій |
Первинний документ |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
Дт |
Кт |
Сума |
Дохід |
Витрати |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Виділено з первісної вартості адміністративної будівлі: - балансову вартість частини, що продається (нового об'єкта ОЗ) |
Бухгалтерська довідка |
103/2 |
103/1 |
37 500 |
- |
- |
- суму амортвідрахувань у частині об'єкта, що продається |
131/1 |
131/2 |
7 500 |
- |
- |
||
2 |
Переведено до складу запасів об'єкт*, що продається |
286 |
103/2 |
30 000 |
- |
- |
|
3 |
Списано суму амортвідрахувань за об'єктом, що продається |
131/2 |
103/2 |
7 500 |
- |
- |
|
4 |
Підписано договір купівлі-продажу, частину будівлі передано покупцеві |
Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі |
377 |
712 |
96 000 |
50 000** |
- |
5 |
Нараховано податкове зобов'язання |
Податкова накладна |
712 |
641 |
16 000 |
- |
- |
6 |
Списано балансову вартість проданої частини будівлі |
Акт типової форми N ОЗ-1 |
943 |
286 |
30 000 |
- |
- |
7 |
Отримано оплату від покупця |
Виписка банку |
311 |
377 |
96 000 |
- |
- |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
8 |
Списано знос безплатно переданого автомобіля |
Акт приймання-передачі автомобіля, акт типової форми N ОЗ-1 |
131 |
105 |
7 000 |
- |
- |
9 |
Списано на витрати залишкову вартість переданого автомобіля |
976 |
105 |
10 000 |
1 000*** |
- |
|
10 |
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни |
Податкова накладна |
976 |
641 |
2 200 |
- |
- |
11 |
Списано суму нарахованого зносу на комп'ютер |
Акт типової форми N ОЗ-3 |
131 |
104 |
2 100 |
- |
- |
12 |
Списано залишкову вартість ліквідовуваного комп'ютера**** |
976 |
104 |
500 |
- |
500 |
|
* Чиста вартість реалізації перевищує балансову вартість об'єкта. ** Сума перевищення договірної вартості над балансовою дорівнює 50 000 грн. (80 000 грн. - 30 000 грн.). *** Сума перевищення звичайної ціни (11 000 грн.) над залишковою вартістю автомобіля. **** Підприємство надасть при перевірці органу ДПС акт типової форми N ОЗ-3 і висновок сервісного комп'ютерного центру про повний фізичний і моральний знос комп'ютера, що є підставою для ненарахування ПДВ при ліквідації комп'ютера. |
|||||||
Якщо при придбанні (виготовленні) об'єкта ОЗ не відображався податковий кредит (наприклад, унаслідок використання об'єкта в неоподатковуваних постачаннях), то при продажу об'єкта (оподатковуване постачання) платник на підставі бухгалтерської довідки може включити до складу податкового кредиту суму ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної за п. 189.1 ПК (п. 198.5 ПК), - балансової вартості об'єкта, яка склалася на початок звітного періоду, у якому відбувся продаж.
Для застосування пільги за пп. 197.1.21 ПК при продажу землі під об'єктом нерухомості рекомендуємо продавати землю і об'єкт за різними договорами (або при продажу за одним договором зазначати їх вартість окремо).
Ми не згодні з вимогою ДПС подавати, крім акта типової форми N ОЗ-3 (N ОЗ-4), додаткові висновки експертної комісії з метою ненарахування ПДВ при ліквідації об'єкта ОЗ із причин, викладених в абзаці другому п. 189.9 ПК, оскільки вважаємо, що в цих актах міститься вся інформація, передбачена абзацом другим п. 189.9 ПК.