2. Зміст і особливості інституту податкового права

Податкове право включає в себе досить широку сукупність фінансово-правових норм, об'єднаних у певну систему. Ця система розбита на групи, які характеризуються специфічними особливостями, логічною структурою. У такий спосіб система податкового права являє собою об'єктивну сукупність фінансово-правових норм, які обумовлюють внутрішню будову податкового права, зміст і особливість розташування його інститутів. Певна специфіка відносин, регульованих податковим правом, дозволяє виділити його в самостійний фінансово-правовий інститут, у чому Н.І. Хімічева бачить перспективи подальшого розвитку.

Юридичні норми утворюють галузь права не безпосередньо, а через інститути. Формування галузі може охоплювати кілька щаблів (інститут - складний інститут - підгалузь - галузь). Податкове право займає чітко виражене проміжне положення. З одного боку, до нього входять інститути більш вузької групи відносин (інститут місцевих податків і зборів, оподаткування юридичних осіб тощо), з іншого боку, складний інститут податкового права є одним з елементів, що утворюють цільну галузь фінансового права.

Отже, складний інститут податкового права являє собою відмежований комплекс юридичних норм, що забезпечують цільне регулювання різновиду відносин, пов'язаних з надходженням до бюджетів податків і зборів.

Податкове право являє собою відносно самостійний сектор фінансового права й займає автономне положення стосовно інших інститутів цієї галузі. Відносна відокремленість його полягає в регулюванні певного, досить специфічного виду суспільних відносин. Замкнутість, відокремленість його менш виражена, ніж у галузях, оскільки тільки у взаємодії з іншими інститутами здійснюється загальне регулювання відносин, що становлять предмет фінансового права. Тому тільки у сполученні з іншими інститутами податкове право забезпечує загальне галузеве регулювання.

Складному інституту податкового права властиві певні ознаки.

1. Однорідність фактичного змісту, що припускає регулювання строго певного різновиду відносин, пов'язаних з рухом грошей у формі податків і зборів до бюджету.

2. Єдність норм, що утворюють податкове право. Вони становлять єдину систему, що визначається однорідним фактичним змістом. Цей інститут забезпечує регулювання даного різновиду фінансових відносин, що не виключає спеціалізації юридичних норм усередині інституту.

3) Законодавча відособленість, що означає зовні відособлене закріплення основних положень інституту в нормах, що його утворюють. Цілком імовірна поява найближчим часом єдиного кодифікованого акта, що відмежовує податкове право, - Податкового кодексу.

Взаємодія з іншими інститутами фінансового права припускає певні відносини субординації. Самостійні підрозділи усередині податкового права свідчать про складний характер цього інституту. Внутрішня організація інституту податкового права, характер охоплюваного ним нормативного матеріалу припускає наявність певної структури цього інституту. Природно, що структура інституту податкового права визначається багатьма деталями, однак вона підкорена ряду загальних принципів. До них відносяться:

1. Наявність комплексу рівних приписів. В інституті податкового права існує комплекс однопорядкових нормативних положень, що регулюють відносно однорідні відносини. Це система норм, що визначають оподаткування юридичних осіб, відносини, що регулюють оподаткування фізичних осіб тощо. При цьому необхідно відрізняти комплекс норм від асоціації норм, що очолюється однією генеральною нормою з наступною її конкретизацією.

2. Різнобічний вплив податкових норм на регульовані відносини, що забезпечують єдиний підхід, що й об'єднує їх у складний інститут.

3. Об'єднання всіх норм інституту податкового права стійкими закономірними зв'язками, які виражені в загальних приписах. Як такі зв'язки виділяються принципи податкового права, принципи оподаткування, що мають законодавче закріплення. Вони пронизують і юридичну конструкцію по кожному окремому інституті податкового права. Диференційованість нормативного матеріалу, його взаємозв'язок визначається зв'язком елементів. Це припускає певну логіку розгляду деяких груп відносин. Наприклад, аналіз окремого податкового механізму здійснюється в певній послідовності: платник, об'єкт оподаткування, ставка податку, пільги при оподаткуванні тощо.

Зміст інституту податкового права пронизано загальними юридичними началами. Тому в складному інституті податкового права окремі інститути очолюються нормами-принципами, поданими прямо в тексті законодавчого акта (визначення податку, принципів оподаткування в Законі України "Про систему оподаткування"). Окремі інститути податкового права також очолюються нормами-принципами (визначення прибутку, доданої вартості й тощо).