Нарахування резерву сумнівних боргів виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у сумі чистого доходу

Розрахунок резерву таким способом складності не викликає. Потрібно мати інформацію про суму доходу від реалізації на умовах наступної оплати та списані за попередні звітні періоди, обрані для спостереження, безнадійні борги.

Розрахунок таким способом здійснюється у два етапи:

розрахунок коефіцієнта сумнівності, тобто визначення питомої ваги суми списаних у попередніх періодах безнадійних боргів у чистому доході від реалізації на умовах наступної оплати;

множення чистого доходу від реалізації товарів, робіт, послуг за звітний рік (лише на умовах наступної оплати) на коефіцієнт сумнівності.

У разі якщо сума безнадійної дебіторської заборгованості за обрані для спостереження періоди не визнавалася, то коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості дорівнюватиме нулю (лист «Щодо визначення величини резерву сумнівних боргів» від 29.04.2005 р. № 31-04200-20-16/8181).

Приклад розрахунків наведено у додатку до ПБО 10.

Документальне оформлення також здійснюється бухгалтерською довідкою.

Бухгалтерський облік

Планом рахунків для обліку резерву сумнівних боргів передбачено балансовий рахунок 38 «Резерви сумнівних боргів». Рахунок пасивний, тобто залишок на ньому може бути лише кредитовим. Також потрібно враховувати, що залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

За кредитом рахунку відображається створення (тобто нарахування) резерву, за дебетом – списання сумнівної заборгованості за рахунок резерву.

Нарахування резерву відображається в складі інших операційних витрат підприємства. Підприємства, що ведуть облік витрат із застосуванням рахунків класу 9, відносять суму нарахованого резерву на субрахунок 944 «Сумнівні та безнадійні борги», із застосуванням рахунків класу 8 – на субрахунок 84 «Інші операційні витрати».

Протягом наступного звітного року списання безнадійної дебіторської заборгованості здійснюється в такий спосіб:

сума в межах сформованого резерву списується за рахунок резерву;

сума перевищення заборгованості над сумою резерву – за рахунок джерела нарахування резерву, тобто до складу інших операційних витрат.

Надамо бухгалтерські записи з нарахування та використання резерву.

Приклад 1

Резерв сумнівних боргів на початок року становив 160 тис. грн. У звітному році списано дебіторську заборгованість після закінчення строку позовної давності в сумі 90 тис. грн. (табл. 1).

Таблиця 1

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, тис. грн.
	Дт	Кт
Списано безнадійну заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів	38	361	90

Таким чином, залишок резерву сумнівних боргів до нарахування резерву на кінець поточного року становить 70 тис. грн. (160 – 90).

Приклад 2

Резерв сумнівних боргів на початок року становив 160 тис. грн. У звітному періоді списано дебіторську заборгованість після закінчення строку позовної давності в сумі 210 тис. грн. (табл. 2).

Таблиця 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, тис. грн.
		Дт	Кт
1	Списано безнадійну заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів (у сумі заборгованості, але не більше суми резерву)	38	377	160
2	Списано безнадійну заборгованість у сумі, що перевищує резерв сумнівних боргів 210 тис. грн. – 160 тис. грн.	84,944	377	50

Приклад 3

Резерв сумнівних боргів на початок 2009 р. становив 160 тис. грн. У звітному році списано дебіторську заборгованість після закінчення строку позовної давності у сумі 90 тис. грн. На підставі розрахунків нарахований резерв сумнівних боргів станом на 31.12.2009 р. має становити 350 тис. грн. (табл. 3).

Таблиця 3

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, тис. грн.
		Дт	Кт
1	Списано безнадійну заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів	38	361	90
2	Нараховано резерву сумнівних боргів на підставі розрахунку 350 тис. грн. – 70 тис. грн.	84,944	38	280

Таким чином, залишок резерву сумнівних боргів після списання безнадійної заборгованості становив 70 тис. грн. (160 – 90). Відображення бухгалтерським записом здійснюється на суму різниці між значенням на підставі розрахунку та наявним залишком, тобто на 280 тис. грн. (350 – 70).

У фінансовій звітності відображається:

Баланс, рядок 162 графа 3 – 160 тис. грн.;

Баланс, рядок 162 графа 4 – 350 тис. грн.;

Звіт про фінансові результати, рядок 090¹ – 280 тис. грн.;

(1 Умовно припущено, що інші операційні витрати складаються лише з витрат на створення резерву.)

Примітки до річної фінансової звітності, рядок 491 – 280 тис. грн.;

рядок 775 (у табл. 4 наводимо фрагмент розділу VII «Забезпечення та резерви»).

Таблиця 4

Код рядка	Залишок на початок року	Збільшення за звітний рік		Використано у звітному році	Сторновано невикористану суму у звітному році	Сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що враховується при оцінці забезпечення	Залишок на кінець року
		Нараховано (створено)	Додаткові відрахування
2	3	4	5	6	7	8	9
775	160	280	–	90	–	–	350

 Порядок формирования резерва отпусков

Ежемесячно каждое предприятие самостоятельно рассчитывает сумму соответствующих отчислений в него на основании Инструкции № 291. Для этого умножают фактически начисленную в расчетном месяце заработную плату на процентное соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда предприятия.

Использование резерва отпусков

Согласно п. 17 П(С)БУ 11 предприятие должно использовать обеспечения только для возмещения тех расходов, для покрытия которых они были созданы.

То есть за счет резерва отпусков предприятие может начислить:

• оплату ежегодных основных отпусков и дополнительных отпусков работникам с детьми;

• оплату компенсаций за неиспользованные дни отпуска;

• оплату единого социального взноса от суммы оплаты отпусков и компенсаций.

Корректировка размера резерва отпусков

На каждую дату баланса предприятию нужно пересматривать остаток любого обеспечения, в том числе и резерва отпусков, и при необходимости корректировать его в сторону уменьшения или увеличения. При отсутствии вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию (п. 18 П(С)БУ 11).

Согласно Инструкции № 69 пересмотр остатка резерва отпусков, включая отчисление на социальное страхование, происходит один раз – по состоянию на конец года. При этом по п. 11.10 Инструкции № 69 фактический остаток резерва рассчитывается исходя из количества неиспользованных работниками дней ежегодного отпуска и среднедневной зарплаты, определяемой в соответствии с Порядком № 100.

В бухгалтерском учете для отражения операций с резервом отпусков используют субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков» (Инструкция № 291). По кредиту названного субсчета предприятие показывает начисление суммы отпускного обеспечения в корреспонденции со счетами 23 «Производство», 84 «Прочие операционные расходы», 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

По дебету субсчета 471 отражается использование резерва отпусков в корреспонденции со счетами 65 «Расчеты по страхованию» и 66 «Расчеты по оплате труда».

Корректировка остатка резерва отпусков отражается так:

1) по дебету счета 23 и кредиту субсчета 471 методом «сторно» – уменьшение резерва;

2) увеличение по дебету счета 23 и кредиту субсчета 471 – увеличение на сумму необходимого доначисления такого резерва.