17. Страховые взносы в гос. Вф.

Обязательные страх взносы в гос ВФ – это форма обложения выплат работникам, ИП, адвокатам с целью пенсионного, соц. и мед обеспечения жизнедеят-ти этих лиц.

Обязат взносы – фед. взносы, конечным их плательщиком явл. работодатель, ИП или адвокат, получивший доход. ОБВ заменили собой ЕСН, который был введен на территории РФ с 1 января 2001 г.

Нал/пл-ми обязат страх взносов признаются лица, производящие выплаты ФЛ, т.е. работодатели, ИП или адвокаты. Для различных категорий нал/пл-ов объект н/о различный:

- для работодателей объектом н/о признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые нал/пл-ам в пользу ФЛ и гражданско-правовым договорам, предметом которых явл. выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

- для ФЛ, ИП и адвокатов объектом н/о страх. взносами признаются доходы от предпринимательской, либо иной проф. деят-ти за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

НБ по страх. взносам признается ден. выражение объекта н/о.

При исчислении НБ существуют общие правила, применяемые всеми нал/пл-ми без исключения:

- при определении НБ учитываются любые выплаты и вознаграждения, в независимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты;

- при расчете НБ выплаты и иные вознаграждения в нат. форме в виде товаров, работ и услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты, исчисленные исходя из их рын. цен;

- выплаты и вознаграждения, выраженные в ин. валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ на день выплаты.

Налоговым периодом по ОСВ признается календарный год, а отчетным периодом признаются 1 кв., полугодие и 9 мес. календарного года.

Сроки предоставления налог. отчетности по ОСВ, а также формы отчетности для разл. категорий нал/пл-ов различны:

- адвокаты представляют налог. декларации не позднее 30 апреля года, след. за истекшим налог. периодом;

- ИП представляют налог. декларацию не позднее 30 апреля года, след за истекшим налог периодом;

- работодатели представляют налог декларацию не позднее 30 марта года, след за истекшим налог периодом.

В 2011 году ставки страховых взносов (так называемые тарифы страховых взносов) для всех категорий плательщиков (за исключением 8 отдельных категорий льготников) установлены в следующих размерах:

1. ПФ- 22%

2. В ФСС -  2,9%

3. ФФОМС– 5,1 %

Таким образом, при сложении, совокупный процент ставки страховых взносов в 2011 году составляет – 34%.

Пониженные ставки страховых взносов на 2011 год установлены для следующих восьми льготных категорий плательщиков.

На 2011 год ставка страховых взносов в размере 20,2% установлена для:

1. Сельскохозяйственных товаропроизводителей

2. Организаций и ИП применяющих единый сельскохозяйственный налог

3. Плательщиков взносов производящих выплаты в пользу инвалидов

Ставка страховых взносов, на 2011 год, предусмотрена в размере 14%, для:

4. Хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями

5. Организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физлицам, работающим на территории таковой зоны

6. Организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением указанных в пункте 5)

На 2011 год тарифы страховых взносов в размере 26% установлены для:

7. Плательщиков взносов осуществляющих производство, выпуск в свет и (или) издание средств массовой информации (СМИ), основным видом деятельности которых является деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, издательская и полиграфическая деятельность и т.д.

Ставки страховых взносов в размере 26% предусмотрены, на 2011 год, для:

8. Организаций и ИП применяющих УСНО и основным видом экономической деятельности  которых являются виды деятельности прямо поименованные в Законе

В течение отчетного периода по итогам календарного месяца работодатели производят исчисления ежемесячных авансовых платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налог периода до окончания соот. календарного месяца и размера ОСВ. Сумма авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Размер сумм авансовых платежей, подлежащих уплате нал/пл-ом, не явл. работодателем производится налог органом, исходя из базы нал/пл-ка за предыдущий налог период и установленных размеров ОСВ. Нал/пл-ки уплачивают авансовые взносы на основе уведомлений, получаемых из налог органов.

Для всех категорий плательщиков предусмотрен авансовый порядок уплаты ОСВ. При этом порядок уплаты ОСВ различен:

1 – работодатели уплачивают ежемесячные авансовые платежи в сроки, не позднее 15 числа след. месяца;

2 - нал/пл-ки, не явл. работодателями уплачивают авансовые платежи на основании уведомлений в след сроки:

- за январь-июнь не позднее 15 июля тек года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь не позднее 15 октября тек года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь не позднее 15 января след года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

Система налог льгот по ОСВ предусматривает 4 вида налог льгот:

1 – Освобождение от уплаты ОСВ отдельных видов ФЛ и ЮЛ.

Освобождаются от уплаты ОСВ:

- орг-ции любых орг-правовых форм с сумм выплат иных вознаграждений, не превышающих в течение налог периода 100 тыс. руб., на каждого работника, явл. инвалидами 1,2 и 3 групп;

- общ орг-ции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - с сумм выплат и иных вознаграждений , не превышающие 100 тыс. руб. в течение налог периода на каждого отдельного работника;

- орг-ции, устав капитал которых полностью состоит из вкладов общ. орг-ций инвалидов составляет не менее 50%, а доля з/п инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- нал/пл-ки – ИП или адвокаты, явл. инвалидами 1,2 и 3 группы, в части доходов от их предпринимательской и иной проф. деят-ти в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налог периода;

- рос. фонды поддержки, образования и науки с сумм выплат граждан РФ в виде грандов (безвозмездная помощь) предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам гос. и муницип. образовательных учреждений.

2 – Выплаты, не подлежащие н/о:

- гос. пособия;

- все виды установленных зак-ом РФ компенсационных выплат, связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждение здоровья;

• бесплатным представлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топливо или соот. ден. вознаграждения;

• оплатой стоимости и выдачей полагающегося нат. довольствия;

• оплатой стоимости питания, спорт снаряжения, оборудования, получаемых спортсменами;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

- суммы единовременной мат. помощи (до 3000 руб.), оказываемой нал/пл-ом ФЛ в связи с чрезвычайными обстоятельствами, членам семей умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи.

3 – Не относится к объекту н/о выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых явл. переход права собственности или иных вещественных прав на им-во, а также договоров, связанных с передачей в пользование им-ом.

4 – Любые выплаты не подлежат н/о ОСВ:

- у нал/пл-ов – орг-ций, у которых такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим НБ по налогу на прибыль орг-ции в тек. отчетном периоде;

- у нал/пл-ов – ИП или ФЛ, у которых такие выплаты не уменьшают НБ по НДФЛ в тек. отчетном периоде/

Учет расчетов с фондами вед-ся на сч 69, субсчета:1-по соц страх-ию и обесп-ию,2-по пенсионному обесп-ию, 3- по обяз-му мед страх-ию. Дт 20,25,26…Кт69 взносы в ГВФ

Проверка ЕСН.

Нормативные и законодательные акты:

НК РФ I и II части;

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН от 22.11.2000 года;

Форма налоговой декларации (27.12.2001 г);

Инструкция о порядке расходования средств фонда социального страхования;

Форма расчетной ведомости по фонду социального страхования;

ФЗ «Об обязательном медицинском страховании»

Задачи проверки:

полнота определения налоговой базы, обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН;

правильность применения налоговых ставок и исчисления;

своевременность и правильность уплаты ЕСН и страховых взносов;

правильность заполнения налоговой декларации;

своевременность предоставления отчета в соответствующие органы;

налоговый отчет.

Источники информации:

налоговые декларации по ЕСН и страховым взносам;

расчеты по авансовым платежам;

расчетные ведомости по фонду социального страхования;

индивидуальные карточки по ЕСН;

журнал – ордер №10;

карточка и анализ счета 69 при автоматизированном учете.

Аудиторские процедуры:

Опрос, сравнение документов, просмотр документов. Проверка арифметических расчетов и другие.

Характерные ошибки:

не включение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договорами (например, премии к юбилейным датам);

Не включение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме;

Не включение в налоговую базу выплат по гражданско – правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.