14. Понятие и состав издержек пр-ва

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (например, расходы на рекламу, представительские расходы). В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые иа счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств (фондов);

• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.). Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в обшей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу;

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

|По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Прямые затраты — это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные, или косвенные, — одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные — такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Согласно ст. 318 НК РФ, если предприятие определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся следующие расходы:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

• на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленного с оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.

Источником информации для анализа являются данные формы № 5-з. В ней отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство:

• материалоемким,

• трудоемким,

• энергоемким,

• капиталоемким,

• фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4. Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли

амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДА

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является одним из важнейших вопросов аналитической работы.

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых.

Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости (табл. 29).

По результатам расчетов нужно определить конкретные причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

15. Калькуляция с/с и ее значение

Калькулирование – система экон-их расчетов с/с ед. отдельных видов продукции (работ, услуг). В ее процессе соизмеряются затраты на пр-во с кол-ом выпущ. продукции и определяется с/с ед. продукции.

Основная задача – определение издержек, которые приходятся на ед. продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом явл. составление калькуляций. Различают след виды калькуляций в зависимости от целей:

1 – плановую (составляется на план период на основе действующих на начало периода смет и норм);

2 – сметную (рассчитывается при проектировании новых пр-в и конструкции вновь создаваемых изделий при отсутствии норм расхода);

3 – фактическую (отражается совокупность всех затрат на пр-во и реализацию продукции и исп. для контроля за выполнением план заданий и снижению с/с различных видов продукции для анализа и динамики с/с).

Объект калькуляции – издержки, связанные с пр-ом конкретного продукта.

Метод калькуляции предполагает систему пр-ого учета, при котором определяется факт с/с, а также издержки на ед. продукции. Методы:

1- ПОЗАКАЗНЫЙ, при котором объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ на заранее определен­ное количество продукции. В заказе указываются: изделия, под­лежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения зака­за; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

2 – ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ – применяется там, где пр-во состоит из нескольких переделов, а с/с определяется по каждому переделу, т.к. ГП может быть и сам передел. С/С конечного продукта образуется из суммы затрат всех переделов.

3 – НОРМАТИВНЫЙ – применяется в отраслях обрабат. промышленности с массовым и серийным пр-ми разнообразных и сложных продуктов. Факт с/с определяется по след формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где Нс — нормативная себестоимость;Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

4 – ПОПРОЦЕССНЫЙ - Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Попроцессное калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию(мука, цемент).

Для учета затрат исп. след счета: 20, 23, 25, 26, 28, 96,97. Синтетический учет затрат основного пр-ва организуется на счете 20. На нем затраты группируются по элементам и статьям. Счет активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по эконом содержанию – хар-ет состояние хоз. процессов. По Д счета отражаются затраты основ пр-ва:

1 – стоимость материалов, израсходованных на пр-во продукции, работ, услуг. Д 20 – К 10.

2 – суммы з/п, начисленной пр-м рабочим. Д 20 – К 70.

3 – суммы отчислений от з/п на обязательное страхование. Д 20 – К 69.

4 - расходы вспомог пр-в. Д 20 – К 23.

5 – суммы потерь от брака. Д 20 – К 28.

6 – расходы, связанные с управлением и обслуживанием пр-ва. Д 20 – К 25, 26.

7 – расходы буд периодов. Д 20 – К 96.

По К 20 отражаются суммы факт с/с завершенной пр-ом продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Д 40, 43, 90 – К 20.

Аналит учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на пр-во. По сету 20 и 23 – по каждому виду заказа, работ, виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и местам выполнения работ. Для этого используются листы – расшифровки. По сч. 26, 97, 96 – ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат. Аналит учет по сч. 20 ведут на карточках учета пр-ва; по сч. 25 – в ведомости № 12; по сч. 26 – в ведомости № 15.

Сч. 97 «Расходы буд периодов» исп для учета затрат, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в с/с отчет периода. К ним относятся расходы, связанные с освоением новых видов продукции, и др. Счет активный, сальдовый. По Д отражаются расходы: арендная плата, оплата телефонных разговоров, литературы и др. По К – списание произ. расходов на с/с части расходов по освоению новых видов продукции.

Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» . В противовес расходам буд периодов орг-ции могут создавать резервы на все виды ремонтных работ, оплату отпусков рабочим и др. В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек пр-ва эти расходы учитывают на пассивном счете 96. Наиболее распространенным явл. резервирование з/п рабочим за время очередных отпусков. При формировании резерва делается запись: Д 20 – К 96. По мере создания резерва за счет него производят различные расходы, которые оформляются проводками: Д 96 – К 60, 10, 70, 69 и т.д. Остаток счета записывается в пассиве баланса отдельной строкой.

Сч. 28 – активный, с-до не имеет, в балансе не отражается. По Д сч. отражаются расходы по исправлению брака в коресп. со счетами (10, 70, 69, 96), факт с/с окончательного брака (20, 23). По К – оприходование отходов (10), списание расходов на виновное лицо (73), списание потерь от брака на ГП (20,23).

Сч. 25, 26 – учет расходов по управлению и обслуживанию пр-в. Сч. активные, с-до не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение мес. на эти сч. в конце месс. распределяются по видам продукции, пропорционально принятой базе распределения.

Проверка правильности учета затрат, относимых на с/с.

Цель проверки – проверка соот. выполненных операций по учету ГП и ее отгрузки зак-ву, действующему в РФ в наст. время.

Задачи проверки:

- проверка последовательности применения учетной политики в части порядка отражения ГП;

- правильность калькуляции с/с ГП и учета ее формирования;

- правильность учета формирования нормативной с/с ГП;

- обоснованность отражения ГП на сч. по отгрузке товаров;

- правильность отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгрузки товаров;

- ведение аналит учета на сч. 43по местам хранения и отдельным видам ГП.

Проверка правильности ведения учета затрат, относимых на с/с.

Перечень затрат, включаемых в с/с продукции установлен Положением о составе затрат и Положение о порядке формирования фин. результатов. Согласно этим Положениям в процессе аудит проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на пр-во и реализацию продукции.

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления с/с продукции. До начала проведения проверки аудитор обязан изучить организационные и техн. особенности эк-го субъекта, определить хар-р, специализ-ю, масштабы и структуру производственной деят-ти. Учет всех видов затрат должен подтверждаться первичными док-ми, к-рые должны иметь обязательные реквизиты.

Проверяя правильность отнесения затрат на с/с аудитор должен знать, что они группируются по элементам.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на пр-во продукции аудитор должен особое внимание уделить след вопросам:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (неизменность выбранного метода учета затрат и метода калькулирования с/с ;

- соот ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико – эконом особенностям орг-ции;

- насколько верно разграничиваются производительные затраты по отчетным периодам;

- соблюдается ли выбранный метод и точность оценки мат ресурсов;

- обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляются износ по ОС, НМА;

- насколько обоснованны суммы расходов, связанных с орг-ей и управлением пр-ом и способов их распределения на объекты учета и калькуляции;

- какова обоснованность списания издержек на с/с товаров;

- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки пр-ва факт сумм расходов по ремонту ОС, командировкам, рекламам, оплате информационных, консультационных, аудиторский услуг и представительских расходов.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на пр-во, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в ведомости, в которой необходимо отразить содержание операций, наименование док-ов, даты составления и номер док-та, суммы, корреспонденции счетов и примечания. В примечания аудитор записывает выводы и обоснования по устранению недостатков.