3.1.7 Аудит кредитных организаций

Обязательность и цели банковского аудита

Годовой отчет кредитной организации подлежит проверке аудиторской организацией.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» данная проверка является обязательной (подп. 2 п. 1 ст. 7) и соответственно проводится только аудиторскими организациями (п. 2 ст. 7).

Общей целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Кроме того, при аудиторской проверке кредитных организаций аудиторская организация обязана составить заключение о выполнении этой кредитной организацией обязательных нормативов, установленных Банком России, о качестве управления и о состоянии внутреннего контроля в кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления кредитной организацией годовой отчетности (ч. 3 и 4 ст. 42 Закона о банках и банковской деятельности).

Сама годовая отчетность, подтвержденная аудиторской организацией, направляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным¹¹⁴.

Подтверждается аудиторской организацией и годовая консолидированная отчетность банковских групп (ст. 42 Закона о банках и банковской деятельности).

Государственное регулирование банковского аудита

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации¹¹⁵.

Лицензирование аудиторской деятельности отменяется с 1 января 2009 г. (п. 5.2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Сохраняется аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, т.е. проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, которая осуществляется в форме квалификационного экзамена (ст. 15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аттестованных аудиторов (п. 5 ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Банковский аудит является отдельным видом аудита и соответственно для него установлен специальный тип аттестата¹¹⁶.

Кроме того, Правительством РФ утверждаются правила (стандарты) осуществления аудиторской деятельности¹¹⁷.

При взаимодействии Банка России как органа банковского надзора с аудиторскими организациями Банк России предлагает руководствоваться Рекомендациями Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по банковскому надзору «Отношения между органами надзора за банками и внешними аудиторами»¹¹⁸.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть выражено в одной из формулировок, выработанных Минфином России для следующих случаев:

1) если аудиторской организацией подтверждена достоверность отчетности и безоговорочно выражено положительное мнение;

2) если в аудиторском заключении содержатся факты, не влияющие на аудиторское мнение, но к которым, по мнению аудиторской организации, необходимо привлечь внимание пользователей;

3) если аудиторская организация не может по каким-либо обстоятельствам выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности отчетности и в соответствии с суждением аудиторской организации определенные обстоятельства оказывают либо могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности;

4) если аудиторская организация отказалась от выражения мнения;

5) если аудиторская организация выразила отрицательное мнение¹¹⁹.