3.1.4 Создание резервов на возможные потери

Отличительные признаки и значение резервов на возможные потери

В соответствии со ст. 24 Закона о банках и банковской деятельности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков (потерь).

В отличие от резервов, депонируемых в Банке России, данные резервы (фонды):

• создаются только в бухгалтерском учете кредитных организаций и не перечисляются на счета в Банке России;

• создаются в отношении размещаемых, а не привлеченных средств.

Данные резервы формируются в валюте РФ. Их основное значение заключается в том, что они являются показателем состояния задолженности перед кредитной организацией с точки зрения риска ее непогашения должниками, а также позволяют покрыть в бухгалтерском учете убытки, возникшие при списании с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности либо при отражении дополнительно произведенных расходов.

При этом согласно ст. 34 Закона о банках и банковской деятельности кредитная организация обязана предпринять все предусмотренные законодательством РФ меры для взыскания задолженности.

На основании ст. 69 Закона о Центральном банке РФ порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Банком России.

Виды резервов на возможные потери, их характеристика

Выделяются следующие виды резервов:

1) на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности¹⁰¹;

2) на возможные потери¹⁰²;

3) под операции с резидентами офшорных зон¹⁰³.

1. Обязанность кредитных организаций создавать резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности распространяется на:

— предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных по договору займа;

— учтенные векселя;

— суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

— требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

— требования кредитной организации, приобретенные по сделкам уступки прав требования;

— требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

— требования кредитной организации по сделкам купли-продажи финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

— требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

— требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения;

— требования кредитной организации как лизингодателя к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, т.е. по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга, т.е. без учета процентов за пользование ссудой, комиссионных сборов, штрафных санкций.

Оценка кредитного риска производится в виде профессионального суждения, которое выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках его деятельности, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынков, на которых он работает.

Например, индивидуальные ссуды в целях определения размера резерва классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, проблемные ссуды, безнадежные ссуды.

В зависимости от отнесения к одной из этих категорий размер резерва составляет от 0% (стандартные ссуды) до 100% (безнадежные ссуды).

Однородные ссуды в зависимости от количества дней просрочки и обеспечения группируются в портфели, по которым создается резерв от 0,5% до 75%.

2. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва на возможные потери понимается риск возникновения убытков в связи со следующими обстоятельствами:

— неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств контрагентом кредитной организации или лицом, исполнение обязательств которым обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

— обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

— увеличение объема обязательств или расходов кредитной организации по сравнению с отраженными ранее в бухгалтерском учете.

Требования кредитной организации в зависимости от оценки финансового положения контрагента с точки зрения выявления вероятности неисполнения либо ненадлежащего исполнения им договорных обязательств группируются в пять категорий качества, под которые формируются резервы от 0 до 100%.

3. К резидентам офшорных зон, под операции с которыми формируется резерв, относятся:

• физическое лицо, имеющее постоянное место жительства на территории иностранного государства, предоставляющего льготный налоговый режим или не предусматривающего раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций, в том числе временно находящееся за пределами офшорной зоны;

• юридическое лицо, учрежденное на территории офшорной зоны;

• обособленное подразделение юридического лица, расположенное на территории офшорной зоны, не имеющее статуса юридического лица;

• находящийся за пределами офшорной зоны филиал или представительство резидента офшорной зоны.

Резерв под операции с резидентами офшорных зон формируется по тем же обязательствам перед кредитной организацией, что и резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также на возможные потери.

В зависимости от группы офшорных зон¹⁰⁴ данный резерв формируется в размере от 0 до 50%.