3.6.1 Учет кредитов
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные средства отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Согласно ПБУ 15/01(учёт расчетов по займам) расходы по заемным средствам должны учитываться отдельно от основной суммы обязательства. Поэтому в бухгалтерском учете введены субсчета:
1.учет основной суммы обязательства по кредиту;
2 проценты по кредиту;
3 учет основной суммы обязательства по займам
4.проценты по займам.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.
При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.
Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).
При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объекта, вплоть до их принятия к учету или их использования.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредит (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.
Пример денежного кредита
Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:
Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором. Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы. |
|
|
Пример товарного кредита
Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
Д10 К66 10000 руб. - поступили материалы по договору товарного кредита
Д19 К66 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.
Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
Д66 К91-1 11800 руб. - отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре
Д91-2 К10 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу
Д91-2 К68 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями
Д68 К19 1800 руб. - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.
Пример 1.
ЗАО «Агроном» 01.04.2009 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств в размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 33,9032 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 33,75 (27,70) руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2010 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2009 г. курс ЦБР составил 33,2491 (27,7726) руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 33,88 руб. за 1 доллар США.
Таблица №1
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Сумма, USD |
Документ «1С: Бухгалтерия 8» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|||
1 апреля 2009 г. |
|
||||
52 |
66.21 |
33903200,00 |
1000000,00 |
Платежное поручение входящее от 01.04.09 (Расчеты по кредитам и займам), Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1000000 USD х 33,9032 руб.) |
|
52 |
52 |
33903200,00 |
1000000,00 |
Платежное поручение исходящее от 01.04.09 (Перевод на другой счет организации) Зачислена валюта на текущий валютный счет (1000000 USD х 33,9032 руб.) |
|
57.22 |
52 |
33903200,00 |
1000000,00 |
Платежное поручение исходящее от 01.04.09 (Прочие расчеты с контрагентами) Отражена продажа валюты по поручению организации (1000000 USD х 33,9032 руб.) |
|
91.02 |
57.22 |
33903200,00 |
1000000,00 |
Платежный ордер на поступление денежных средств от 01.04.09 (Поступления от продажи иностранной валюты) Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1000000 USD х 33,75 руб.), Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (33903200,00 - 33750000,00) руб. |
|
51 |
91.01 |
33750000,00 |
|
|
|
91.02.7 НУ |
ПВ НУ |
153200,00 |
|
|
|
Таблица №2
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Сумма, USD |
Документ «1С: Бухгалтерия 8» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|||
30 апреля 2009 г. |
|
||||
91.02 |
66.22 |
437225,67 |
13150,00 |
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) от 30.04.09, Начислены проценты по кредиту (13150*$ х 33,2491 руб.) Отражена постоянная разница в части непринимаемых расходов. (1000000 * 15%.365*30 = 12329 USD) сумма признаваемых расходов, ПР = (437225,67 — 409928,16) = 27297,51 |
|
91.02.07 НУ |
|
409928,16 |
12329,00 |
|
|
91.02.07 ПР |
|
27297,51 |
821,00 |
|
|
57.02 |
51 |
445522 |
|
Платежное поручение исходящее от 30.04.09 (Прочие расчеты с контрагентами) Отражена покупка валюты по поручению организации (13150 USD х 33,88 руб.) |
|
52 |
57.02 |
437225,67 |
13150,00 |
Платежный ордер на поступление денежных средств от 30.04.09 (Приобретение иностранной валюты) Зачислена валюта на текущий валютный счет (13150 USD х 33,2491 руб.), Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (445522,00 – 437225,67) руб. |
|
91.02 |
57.02 |
8296,33 |
|
|
|
91.02.7 НУ |
|
8296,33 |
|
|
|
66.22 |
52 |
437225,67 |
13150,00 |
Платежное поручение исходящее от 30.04.09 (Расчеты по кредитам и займам с контрагентами) Перечислены проценты по кредиту |
|
66.21 |
91.01 |
654100,00 |
|
Закрытие месяца от 30.04.09 Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1000000 USD х ( 33,9032 – 33,2491) руб.) |
|
|
91.01.07 НУ |
654100,00 |
|
|
|