6.3. Анализ отклонений
Для оценки эффективности работы подразделов и правильности составления бюджетов проводят анализ отклонений фактических результатов от плановых. Существуют разные способы такого анализа, но самым распространенным является анализ отклонений.
Важнейшими аспектами учета расходов по центрам ответственности является установление нормативных расходов и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разница между фактическими и нормативными расходами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру Расходов и по каждой группе расходов.
Анализ отклонений - основной инструмент оценки деятельности центра расходов.
Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно настраивать систему управления производством: менеджер может в любой момент влиять на протекающие процессы, не ожидая окончания периода, на который была разработана цель и критерии, которые отображают их.
Экономический анализ отклонений - это прежде всего анализ факторов. Его цель - определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.
Отклонение является следствием изменения трех основных факторов:
Объема производства;
Цен на ресурсы
норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы влияют одновременно. Это можно объяснить следующим:
не выдержанные запланированы объемы производства (в результате cмены спроса на разные виды продукции или через разные трудности, связанные с ее производством, — недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и др.);
изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозирование цены);
состоялись изменения норм затраты: уменьшение (завышены нормы разработанные раньше для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (есть перерасход ресурсов - необходимо обнаружить причину и принять меры к ликвидации отклонений).
Для анализа отклонения накладных расходов от норматива составляют гибкий бюджет накладных расходов, которому предусматривают сумму переменных расходов на единицу базы распределения и общую сумму постоянных расходов за период, которая не изменяется в пределах релевантного диапазона. Общая сумма производственных накладных расходов = Постоянные расходы + Переменные расходы на единицу продукции • Объем производства продукции.
6.4. Анализ системы "расходы - выпуск -прибыль"(рвп)
По своей сущности РВП-анализ достаточно простой, базируется на известных показателях и дает возможность оперативно оценить влияние величины и структуры расходов, объема продажи продукции на прибыль, анализировать его зависимость от уровня цен и структуры производства, обосновывать маркетинговую стратегию. Из самого названия выплывает, что РВП-анализ выясняет связь между расходами, уровнем операционной активности и прибылью. Термин "операционная активность" характеризует результативность деятельности предприятия. Для производственного предприятия она определяется объемом изготовленной продукции. Причем имеется в виду, что вся изготовленная продукция продана, то есть, объем производства и продажи продукции за определенный период совпадают. В результате расходов факторов производства создается продукция, от ее продажи предприятие получает прибыль.
Поскольку прибыль - основной результативный показатель деятельности предприятия, важно знать его зависимость от двух предыдущих - расходов и объема продукции. Эта зависимость осложняется тем, что расходы разделяются на переменные и постоянные, а объем производства и продажи продукции имеет непростые связки с ценами на отдельные изделия. Кроме этого, как известно, не все переменные расходы пропорциональны, а в постоянных входят некоторые элементы переменных расходов. Это все создает определенные трудности в моделировании отмеченной зависимости.
При РВП-анализе соотношения "затраты - выпуск - прибыль" упрощаются и допускается, что в их основе лежат линейные зависимости. То есть анализ базируется на таких предпосылках:
все расходы можно четко разделить на переменные и постоянные;
все переменные расходы пропорциональны, а постоянные не содержат элементы расходов и являются лишь функцией времени;
цены на изделия не зависят от объема производства и в пределах расчетного периода стабильные.
Эти ограничения значат, что РВП-анализ осуществляется в пределах данной производственной и организационной структуры предприятия, то есть касается краткосрочного периода. При этих условиях функции затрат и объема производства (продаже) линейные и выражаются так:
С = NCз.о. + Сп (6.1)
В = NЦ (6.2)
С- общие расходы за определенный период времени; N - объем производства продукции в натуральном выражении; Сз.о. - переменные расходы на единицу продукции, грн.; Сп. - постоянные расходы за расчетный Период, грн.; В - объем производства и продажи в денежном виражени (доход, выручка), грн.; Ц - цена одного изделия, грн.
В процессе РВП-анализа вычисляются и анализируются такие показатели
маржинальная прибыль (убытки);
коэффициент маржинальной прибыли;
равновесный объем операционной (производственной) деятельности (точка безубыточности);
уровень безопасности операционной деятельности;
объем операционной деятельности (объем производства), которая обеспечивает целевую прибыльность;
операционный ливеридж (операционная зависимость), который дает возможность оперативно анализировать зависимость прибыли от динамики объема продукции и структуры расходов.
При РВП-анализе важное значение имеет показатель маржинальной прибыли и его относительная величина - коэффициент маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль, которую иногда называют покрытием, или вкладом в прибыль, вычисляется по формуле:
Пм = В - Сз
где Пм - величина маржинальной прибыли за определенный период, грн.; Сз - переменные расходы за этот самый период.
Следовательно, маржинальная прибыль равняется постоянным расходам и операционной прибыли, то есть прибыли от продажи продукции:
Пм = Сп + П (6.3)
где П - операционная прибыль, грн.
Соответственно, операционная прибыль или просто прибыль, является разницей:
П = Пм - Сп (6.4)
Маржинальная прибыль является верхним пределом прибыли при изменении величины постоянных расходов (Сп), а именно: когда постоянные расходы следуют к нулю - Сп —> 0, прибыль следует к маржинального прибыли - П —> Пм.
Эти закономерности ценная при анализе влияния динамика объема производства на прибыль. Когда изменяется объем производства, постоянные расходы остаются на предыдущем уровне, потому прибыль изменяется на величину маржинальной прибыли.
(6.5)
(6.6)
Поскольку
,
то
(6.7)
Соотношение между маржинальной прибылью и объемом производства удобно анализировать с помощью относительного показателя - коэффициента маржинальной прибыли.
(6.8)
где кпм - коэффициент маржинальной прибыли.
Коэффициент Кпм показывает частицу Пм в выручке от продажи продукции.
При данных ценах и нормах переменных расходов коэффициент маржинальной прибыли - величина постоянная. Поэтому прирост (уменьшение) прибыли можно определить так:
