3. Види податкових перевірок

Рис. 6. Види податкових перевірок

В україн­ському законодавстві виділені наступні види податкових перевірок: камеральні, документальні (планові, позапланові, виїзні, невиїзні) і фактичні. (рисунок)

Нещодавно з’явився новий вид податкових перевірок - невиїзна непланова електронна перевірка.

1. КАМЕРАЛЬНІ ПЕРЕВІРКИ Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність. Перевірка здійснюється виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях та розрахунках. Про проведення перевірки платник податків не повідомляється.

2. Документальні перевірки

ПК передбачає, крім камеральних перевірок, можливість проведення документальних виїзних та невиїзних перевірок, які можуть бути як плановими, так і позаплановими.

При документальній невиїзній перевірці податковий орган використовує не лише дані податкової звітності, а й усю доступну йому для отримання податкову інформацію. Платник податків може бути присутнім при проведенні документальної невиїзної перевірки.

Про проведення планової перевірки платник податків має бути повідомлений за 10 днів. Періодичність проведення планових перевірок залежить від ступеня ризику платника податків.

3. Фактичні перевірки

У ході фактичних перевірок здійснюється контроль за дотриманням неподаткового законодавства, підконтрольного податківцям: використання РРО, касова дисципліна, оплата праці тощо. Фактичні перевірки проводяться без попереднього повідомлення за місцем здійснення фактичної діяльності суб'єкта господарювання.

(До 6 питання) Види перевірок (додатково):

Залежно від обраного критерію, усі види податкових перевірок умовно можна класифікувати таким чином:

1. За способом організації перевірки поділяються на: планові, позапланові, оперативні, рівночасні та зустрічні.

2. За обсягом запланованих питань фінансово-господарської діяльності платника на: інформативні, попередні, тематичні, комплексні, повторні.

3. За місцем проведення: виїзні (документальні) та кабінетні (камеральні, або безвиїзні – ті, що здійснюються безпосередньо у контролюючому органі).

На практиці, як правило, застосовується поєднання різних видів перевірок залежно від завдань, що стоять перед перевіркою. Так, найчастіше зустрічаються планові комплексні виїзні перевірки, що проводяться на підставі Національного плану документальних перевірок, а також позапланові виїзні документальні перевірки, зустрічні документальні й оперативні перевірки та інші. Таким чином, види податкових перевірок є взаємопов'язаними, зумовленими між собою, доповнюють одна одну і спрямовані на ефективне виконання функцій податкового контролю.

Плановою перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачена у плані роботи контролюючого органу. Планова виїзна перевірка проводиться за рішенням Міністерства доходів і зборів України з письмовим повідомленням платника податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

Підприємства підлягають документальній перевірці з питань виконання податкового і валютного законодавств не частіше одного разу в рік на підставі затверджених плановими графіками перевірок.

Позапланова перевірка - це перевірка, що не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться при необхід­ності за рішенням керівника контролюючого органу.

На підставі вимог правоохоронних органів, а також податкової міліції, перевірка може здійснюватися в міру виникнення необхідності.

Рис. 4. Види податкового контролю

Такі перевірки проводяться в основному з наступних причин:

- є факти, що ставлять під сумнів походження засобів оподаткування;

- при наявності фактів значних порушень платником податків, виявлених попередньою податковою перевіркою;

- при наявності фактів про документально непідтверджений об'єкт оподаткування;

- при наявності фактів, що дозволяють припустити про можливе приховання об'єктів оподаткування;

- якщо попередня перевірка була проведена з порушенням порядку проведення і дані, представлені в акті перевірки, не відповідають фактичному стану об'єкта оподаткування;

- при останній перевірці були виявлені значні порушення в платника податків чи зборів, інших обов'язкових платежів;

- при порушенні порядку розподілу доходів і витрат;

- при неподанні податкової декларації (розрахунків) чи інших документів, необхідних для розрахунку і оплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

- при реорганізації чи ліквідації підприємства;

- при необхідності одержання документального чи іншого підтвердження результатів оперативно-розшукової діяльності;

- при виниклій необхідності, з дозволу вищої організації державної податкової служби.

Оперативна перевірка - сукупність заходів контролюючих органів, спрямованих на здійснення контролю за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавчих та нор­мативно-правових актів, що визначають порядок проведення роз­рахунків, обліку товарів і грошових коштів, а також порядок вико­нання операцій купівлі-продажу іноземної валюти.

Рівночасна перевірка являє собою одночасне проведення перевірок на декількох підприємствах чи перевірку однієї галузі народного господарства щодо дотримання ними вимог податкового законодавства та правильності розрахунків із бюджетом.

Зустрічна перевірка - перевірка діяльності суб'єктів під­приємницької діяльності та їх партнерів щодо господарських стосун­ків між ними з питань ведення фінансово-господарських операцій, правильності розрахунків із бюджетом і дотримання податкового законодавства.

Зустрічна перевірка здійснюється на підставі письмових запитів податкових органів, де знаходиться платник податкових зобов'язань податковим органам, де знаходиться партнер підприємства, що перевіряється безпосередньо за письмовим наказом про перевірку партнера цього підприємства.

Податкові інспектори, що здійснюють зустрічну перевірку, зобов'язані звірити дані податкових служб з первинними документами бухгалтерського обліку, вірогідність і правильність відображення даних у партнера підприємства.

Зустрічна перевірка проводиться з питань, зазначених у розпорядженні чи письмовому зверненні. Після зустрічної перевірки складається акт перевірки, а при необхідності додаються копії виправдувальних документів.

Інформативна перевірка проводиться на новостворених підприємствах. Вона спрямована на попередження податкових правопорушень та визнання фактів того, що суб'єкт підприємницької діяльності має достатню інформацію щодо своїх зобов'язань і до­тримується існуючих вимог ведення податкового та бухгалтерсь­кого обліку. При цьому слід зазначити, що, за результатами інфор­мативної перевірки, працівники податкових органів не можуть прово­дити додаткових нарахувань і застосовувати фінансові санкції.

Попередня перевірка - здійснюється на основі представлених декларацій, розрахунків безпосередньо в державних податкових органах. Це перевірка підприємств, об'єднань та організацій з питань дотримання ними податкового та валютного законодавства, правильності обчислення, повноти й своєчасності сплати до бюджету податків здійснюється на підставі поданих дек­ларацій і розрахунків безпосередньо в органах державної податкової служби підрозділами зі справляння податків, зборів (обов'язкових платежів). Матеріали попередньої документальної перевірки використовуються для підготовки, планування та організації всіх видів наступних перевірок платників податків.

Тематична перевірка охоплює окремі питання фінансово-господарської діяльності платника податків. До таких перевірок необхідно віднести перевірки своєчасності сплати платежів до бюд­жету, відшкодування з бюджету податку на додану вартість, пере­вірку в разі ліквідації суб'єктів підприємницької діяльності тощо. Дані перевірки проводяться в міру необхідності за рішенням керівника податкового органу. Тематична перевірка здійснюється за окремими графіками.

Комплексна документальна перевірка являє собою все­бічну перевірку діяльності підприємства щодо дотримання ними основ податкового та валютного законодавства, правильності роз­рахунків із бюджетами всіх рівнів, достовірності ведення бухгал­терського обліку, складання звітності тощо.

Відповідно до чинного законодавства комплексні перевірки проводяться на підставі встановленого графіка, затвердженого керівником податкової служби.

Повторна перевірка - перевірка достовірності висновків нижчого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або ви­сновків акта перевірки, складеного нижчим контролюючим органом. Вищий контролюючий орган має право прийняти рішення щодо повторної перевірки лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

Виїзна перевірка (документальна) - перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, що проводиться за місце­знаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Вона характеризується більш високою об'єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків, їх зіставленням з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим обліком та звітністю. Документальна перевірка є основним методом податкового контролю.

Кабінетна (камеральна) перевірка завжди проводиться за місцем перебування податкового органу на основі податкових дек­ларацій, розрахунків і документів, наданих платником як підстава для розрахунку й сплати податків, а також інших наявних документів про діяльність платника. Камеральна перевірка оформлюється актом, підписаним податковим інспектором, що здійснив перевірку, та керівником податкової служби. Матеріали камеральної перевірки використовуються для проведення наступних податкових перевірок.