3. Методы начисления амортизации и особенности их использования в нефтегазовом комплексе

Общую сумму амортизации определяют за весь срок службы основных фондов по формуле:

А = С_О (С_П) + КР + З_Л – С_М , (13)

где С_О (С_П) – остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов;

КР – затраты на капремонт и модернизацию ОФ за весь срок их службы, руб.;

З_Л – затраты на ликвидацию основных фондов, руб.;

С_М – стоимость материалов, оставшихся после ликвидации ОФ, руб.;

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

, (14)

где Т_СЛ – срок службы, эксплуатации ОФ, лет.

Располагая сведениями о среднегодовой стоимости ОФ и утвержденными нормами амортизации на полное восстановление, можно легко вычислить ежегодные амортизационные отчисления на эти цели по формуле:

. (15)

где Н_а – норма амортизации, %.

Если на предприятиях осуществлялась переоценка ОФ по восстановительной стоимости, то её следует использовать в расчетах АО вместо первоначальной стоимости.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

1. линейным, при котором сумм амортизационных отчислений равномерно распределяются на весь период использования основных фондов;

. (16)

2. нелинейным методом.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

В нефтегазовой промышленности самым распространенным методом начисления амортизации является линейный. Однако при этом не учитывается, что в нефтегазодобыче средства труда продолжают функционировать в процессе производства с убывающей силой. Поэтому линейный метод не всегда обеспечивает полное восстановление стоимости основных фондов и особенно скважин, введенных в последние годы разработки из-за прекращения эксплуатации месторождения в связи с истощением запасов.

К нелинейным методам амортизации относятся:

1. ускоренная (способ уменьшаемого остатка): исходя из остаточной стоимости ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения к основной норме амортизации, установленного в соответствии с законодательством РФ;

, (17)

где k – коэффициент ускорения.

Предприятия могут применять ускоренную амортизацию в отношении ОФ, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования.

Ускоренную амортизацию можно применять в отношении активной части основных фондов, приобретенных после 01.01.91 года.

Коэффициент не выше 2 можно применять к:

• основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Агрессивная среда – совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ ОФ, могут послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

• ОПФ сельскохозяйственных организаций (птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных комбинатов).

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Ошибки при установлении норм амортизации серьезно влияют на экономическое положение предприятия. При завышенной норме их первоначальная стоимость будет возмещена задолго до необходимого срока, однако себестоимость продукции за этот период будет выше и, значит, предприятие будет получать меньше прибыли. При установлении заниженной нормы амортизации, предприятие будет более прибыльным, но к моменту выхода основных фондов из строя у него не окажется необходимых средств для их восстановления.

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – срок полезного использования;

, (18)

где Т_ОСТ – время, оставшееся до конца срока использования ОФ, лет;

Т – срок использования ОФ, лет.

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции: начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

, (19)

где В – объем продукции в натуральном измерении за весь срок использования объекта;

b - объем продукции в натуральном измерении за календарный год.

Амортизация нефтяных и газовых скважин имеет некоторую специфику:

1. АО на полное восстановление скважин производятся в течение нормативного срока службы без учета фактического времени их работы и прекращаются после его окончания;

2. Если скважина прекращает работать раньше нормативного срока службы, то амортизация на нее продолжает начисляться;

3. По ликвидированным или недоамортизированным скважинам, независимо от причин, амортизация начисляется до полного перенесения ее балансовой стоимости на готовую продукцию и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

4. На время консервации амортизация не начисляется.

Для скважин целесообразно применение методов ускоренной амортизации, т.к. именно они определяют объем производства и себестоимость добычи. Применение ускоренной амортизации для всех других видов основных фондов из-за их различной связи с добычей неэффективно. В строительстве скважин используется равномерное начисление амортизации.

Задание №2

Исходя из данных таблицы 3, определить амортизационные отчисления за три года по всем ОПФ и отдельности по видам тремя методами:

1. линейным методом (таблица 4);

2. методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 – таблица 5);

3. методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (только для сооружений, срок использования которых составляет 15 лет – таблица 6).

Таблица 3 – Движение основных фондов на предприятии

Группа ОПФ	Норма амортизации, %	Стоимость на 01.01.2009, млн. руб.	Стоимость введенных с 06.09.2009, млн. руб.	Стоимость выбывших с 25.03.2009, млн. руб.	Стоимость среднегодовая Ссг, млн. руб.
Здания	16,6	1250	1076	896	847
Сооружения (введены в 2004г.)	13,5	770	175	170	686,25
Передаточные устройства	1,6	220	149	80	197,25
Машины и оборудование	11,8	995	140	210	872,5
Транспортные средства	10,8	762	125	11	785
Инструменты и инвентарь	2,7	126	120	88	90
ИТОГО		4123	1785	1455	3478

1) Произведем расчет АО для сооружений по линейному способу:

Амортизация за первый год составит:

При этом способе сумма амортизации каждый год одинакова. И сумма амортизации за три года равна:

Таблица 4– Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Группа ОПФ	Сумма амортизации за 1-ый год, млн. руб.	Сумма амортизации за 2-ой год, млн. руб.	Сумма амортизации за 3-ий год, млн. руб.	Сумма амортизации за три года, млн. руб.
Здания	140,602	140,602	140,602	421,806
Сооружения (введены в 2004г.)	92,644	92,644	92,644	277,931
Передаточные устройства	3,156	3,156	3,156	9,468
Машины и оборудование	102,955	102,955	102,955	308,865
Транспортные средства	84,780	84,780	84,780	254,340
Инструменты и инвентарь	2,430	2,430	2,430	7,290
ИТОГО	426,567	426,567	426,567	1279,7

2) Произведем расчет АО для сооружений методом уменьшаемого остатка:

.

Амортизация за первый год составит:

Амортизация за второй год составит:

Амортизация за третий год составит:

Сумма амортизации за три года равна:

Таблица 5 - Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Группа ОПФ	Сумма амортизации за 1-ый год, млн. руб.	Сумма амортизации за 2-ой год, млн. руб.	Сумма амортизации за 3-ий год, млн. руб.	Сумма амортизации за три года, млн. руб.
Здания	281,204	187,844	125,480	594,528
Сооружения (введены в 2004г.)	185,288	135,260	98,740	419,287
Передаточные устройства	6,312	6,110	5,914	18,337
Машины и оборудование	205,910	157,315	120,189	483,414
Транспортные средства	169,560	132,935	104,221	406,716
Инструменты и инвентарь	4,860	4,598	4,349	13,807
ИТОГО	853,134	624,062	458,893	1936,089

3) Произведем расчет АО для сооружений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок использования сооружений составляет 15 лет):

.

Амортизация за первый год составит:

Амортизация за второй год составит:

Амортизация за третий год составит:

Сумма амортизации за три года равна:

Таблица 6 – Расчет амортизационных отчислений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Группа ОПФ	Сумма амортизации за 1-ый год, млн. руб.	Сумма амортизации за 2-ой год, млн. руб.	Сумма амортизации за 3-ий год, млн. руб.	Сумма амортизации за три года, млн. руб.
Сооружения (введены в 2004г.)	85,781	80,063	74,344	240,188

На основе приведенных в таблицах данных следует сделать выводы:

По результатам расчетов видно, что наибольшее значение суммы амортизационных отчислений за три года работы перечисленных групп основных фондов достигается при расчете амортизационных отчислений ускоренным методом. Мне кажется, что для данных групп основных фондов этот метод начисления амортизации наиболее применим, так как он позволяет вернуть стоимость основных фондов за наименьший промежуток времени. Что позволит производить эффективное возобновление основных средств и эффективно вести накопительную политику.

По законодательству линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, что, я считаю, не совсем верным. Так как производительность сооружений, например, газовых скважин, постепенно снижается, что обусловлено самой природой газодобычи. Месторождения работают с убывающими возможностями, и стоимость производимой продукции постепенно падает. Для сооружений я считаю наиболее применимым ускоренный метод амортизации. Также ускоренный метод следует применить к основным средствам, производительность которых напрямую связана с дебитами месторождения.