3.Ревизия долгосрочных займов и векселей

П(С)БУ 11 «Обязательства» определяет порядок формирования и отражения в отчетности информации об обязательствах. Этим стандартом все обязательства классифицируются на долгосрочные, текущие, обеспеченные и непредусмотренные.

Ревизор проверяет соблюдение порядка, по которому кредитные взаимоотношения регламентируются кредитными договорами. В кредитном договоре банк берет на себя обязательства предоставить кредит, а заемщик – использовать, заплатить долг и вернуть его.

При ревизии долгосрочных кредитов и векселей ревизор должен учитывать, что к долгосрочным обязательствам относят:

• долгосрочные кредиты банков;

• прочие долгосрочные финансовые обязательства;

• отсроченные налоговые обязательства;

• прочие долгосрочные обязательства.

Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев от даты баланса, следует рассматривать как долгосрочное.

Обязательство по кредитному соглашению будет долгосрочным, если:

• кредитор до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательств вследствие нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика;

• не ожидается возникновения дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

Ревизор выясняет, отражаются ли в балансе долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, по настоящей стоимости, зависящей от условий и вида обязательства. По каждому кредитному соглашению ревизор выясняет: своевременность оплаты начисленных процентов и погашения кредита.

При проверке обязательств по векселям, следует установить соблюдение установленной формы векселя, так как иначе он утрачивает вексельную силу. Т.е., если у векселя нет какого-нибудь обязательного реквизита (наименования, срока платежа, места осуществления платежа, кому должен быть осуществлен платеж, дата и место составления векселя, подписи). Ревизор выясняет причину и виновных лиц.

Проверкой соблюдения установленного порядка ведения учета и использования полученных векселей следует установить своевременность расчетов по отгруженным товарам или предоставленным услугам.

Оперативный контроль по выплатам с полученных и выданных векселей ведется при помощи картотеки, упорядоченной по срокам погашения обязательств.

4. Ревизия краткосрочных кредитов и просроченных ссуд

Учет расчетов ведется на счете 60 «Краткосрочные ссуды» в национальной и иностранной валюте по кредитам банков, срок возврата которых не превышает 12 месяцев с

даты баланса, и по ссудам, срок которых уже прошел.

Кредитный договор заключают банк и предприятие. В нем предусматривается объект кредитования, условия получения и оплаты займа, процентные ставки, срок возврата.

Ревизор осуществляет анализ финансового состояния предприятия, контролирует соблюдение сроков платежей, своевременность оплаты коммерческого кредита. Коммерческие кредиты предприятие покрывает за счет собственных средств, иных источников, а также за счет банковского кредита. Задача ревизора – проверить законность получения и использования банковских кредитов по целевому назначению, своевременности их по-

гашения.

Проверяя записи в Главной книге и балансе, ревизор выясняет какими видами ссуд пользовалось предприятие.

Ревизию кредитных операций целесообразно проводить по видам ссуд – под товарооборот, товары сезонного накопления, на временные нужды и т.п.

По данным баланса и записям в реестрах аналитического учета ревизор устанавливает использование ссуды по целевому назначению.

Особой проверке подвергаются факты возникновения просроченной задолженности, при этом устанавливают причину, сумму убытка от уплаты процентов по повышенным ставкам.

Основными причинами возникновения просроченной задолженности является невыполнение плана товарооборота, нарушения договорных обязательств, затоваривание и т.п. Поэтому проверку кредитных операций осуществляют параллельно с анализом выполнения плана товарооборота и состояния товарных запасов.

Типовыми нарушениями являются включения к обеспечению бестоварных документов при кредитовании под расчетные документы в пути. Если предприятие получило ссуду под товары сезонного хранения, целесообразно сверить сумму фактических остатков товаров сезонного хранения с данными, представленными в банк.