Тема 5. Обобщение, рассмотрение и реализация результатов ревизии

1.Порядок и техника оформления ревизионного процесса.

2.Анализ и оценка материалов ревизии.

3.Формы реализации материалов ревизии и контроль за их выполнением.

1.Порядок и техника оформления ревизионного процесса

Письменное оформление результатов ревизии – необходимое условие успешного и эффективного проведения ревизии. Ревизионные документы, подтверждающие выполнение ревизором программы ревизии, являются способом фиксации выявленных фактов.

Особенность доказательств в ревизии заключается в том, что ревизор на основании выявленных нарушений делает выводы, которые в установленном порядке и надлежащим способом зафиксированы в акте ревизии, а вещественные доказательства – изъяты и приложены к акту. Без этого выявленные нарушения являются бездоказательными.

Материалы ревизии по содержанию информации имеют значение первичных и производных источников доказательств. К первичным ревизорским документам относят такие, которые фиксируют установленный факт на момент их выявления, а к производным – за основу которых берутся данные, содержащиеся в других документах.

К основным ревизорским документам относят:

1. Планы, задание и программа ревизии.

2. Акты:

• акты ревизии – документы, являющиеся формой документального отражения установленных ревизором хозяйственных нарушений;

• акты инвентаризации;

• другие акты – протокол изъятия документов, проверка выполнения указаний предыдущей ревизии и т.п.

3. Пояснения.

4. Обязательные указания ревизора – предложения по устранению причин и условий возникновения хозяйственных нарушений.

5. Выводы – составляется, когда ревизор не согласен с пояснениями должностными лицами.

6. Решения по материалам ревизии – в 20-дневный срок по окончании ревизии КРУ.

7. Дополнительные: описи, списки, справки, накопительные и сравнительные ведомости, расчеты, обязательства (материально ответственное лицо обязуется погасить недостачу), письменное уведомление (письменное приглашение для проведения инвентаризации).

8. Жалобы на решения ревизии.

По результатам документальной ревизии ревизор составляет акт – двусторонний документ, в котором объективно отражаются последствия ревизии, приводится перечень фактов нарушений и недочетов в работе.

Основной акт не комплексной ревизии – документ, в котором отражаются результаты производственно-финансовой деятельности предприятия.

Акт комплексной ревизии – обобщающий документ, характеризующий производственную, экономическую и финансовую деятельность предприятия. Его составляют, если в проверке принимали участие соответствующие специалисты.

Промежуточный акт – оформляются результаты инвентаризации, его подписывают ревизор, бухгалтер и материально ответственное лицо.

Накопительные ведомости – документы, фиксирующие факты любых нарушений.

Требования к ревизионным документам:

• соответствие ревизорского документа тому нормативному акту, которым предусмотрено его составление, как по названию, так и по форме;

• логичность и качество ревизорского документа;

• четкость текста и однозначность суждений;

• грамотность и культура оформления.

При написании акта ревизор должен пользоваться следующей терминологией: недостача, излишек, перерасход, материальный ущерб и т. п.

Основным обобщающим документом в ревизии является акт. Он составляется во всех случаях выявления нарушений, злоупотреблений, недостатков ведения бухгалтерского учета и т.п.

Акт ревизии должен содержать:

• общие сведения о хозяйственном субъекте;

• выявленные факты нарушений, бесхозяйственности, недостач;

• размеры выявленного ущерба, причины его возникновения, должности, Ф.И.О. виновного лица.

Все факты в акте излагаются таким образом, чтобы по каждому из них можно было ответить на следующие вопросы:

• что нарушено;

• кто нарушил;

• время нарушения;

• способ нарушения;

• причины и условия нарушения;

• размер ущерба.

Общая структура акта ревизии:

1. Общая (вступительная) часть.

2. Ревизия проверки выполнения указаний по материалам предыдущих ревизий.

3. Ревизия выполнения основных показателей.

4. Результаты ревизии хозяйственных операций и ценностей предприятия.

5. Результаты проверки мероприятий по устранению краж и бесхозяйственности.

6. Результаты проверки состояния учета и отчетности.

7. Результаты проверки выполнения специальных заданий.

8. Опись приложений к акту ревизии.

К основному акту прилагаются промежуточные акты, описи и ведомости. Пояснения прилагаются только к первому экземпляру общего акта.

Акт должен отражать выявленные ревизией недостатки, нарушения и злоупотребления. Положительные стороны и достижения в работе предприятия отражают в докладных записках на имя руководителя КРУ.

Результаты ревизии излагаются в акте на основании проверенных и документально оформленных данных. Факты, базирующиеся на устных данных, в акт не заносят. Материалы в акте должны излагаться простым и доступным языком без отражения личных выводов ревизора, его субъективной оценки действий должностных лиц. Нельзя использовать термины, носящие характер юридической оценки действий должностных лиц – растрата, присвоение, преступление, и т.п.

Акт регистрируется в КРП после его составления. Второй экземпляр акта вручается руководителю проверяемого предприятия под расписку на первом экземпляре.

Подписывают акт ревизор, руководитель и гл. бухгалтер предприятия. Отказаться от подписи они не могут. Если возникают возражения, то должностные лица предприятия, не позже 5 рабочих дней после подписания акта, пересылают свои возражения в письменном виде в КРУ. В течение 15 рабочих дней после получения возражений, КРУ должно дать письменный ответ.

Ревизор в 15-дневный срок после подписания акта готовит проект обязательных указаний по устранению выявленных нарушений.

Материалы ревизии рассматриваются КРУ не позднее 3 рабочих дней после подписания акта. В день подписания акта возвращаются изъятые документы под расписку в соответствии с письменным перечнем.